定義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程

目標(biāo)

（1）合法合規(guī)目標(biāo)（合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)）

（2）資產(chǎn)目標(biāo)（合理保證資產(chǎn)安全）

（3）報(bào)告目標(biāo)（合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整）

（4）經(jīng)營目標(biāo)（提高經(jīng)營效率和效果）

（5）戰(zhàn)略目標(biāo)（促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略）

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工實(shí)施的旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制

非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制審計(jì)

指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)

整合審計(jì)含義

指注冊會(huì)計(jì)師將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行

整合審計(jì)目標(biāo)

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

1.審計(jì)

目的

對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露

對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見

2.了解和測試內(nèi)部控制的目的

對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見

識(shí)別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并獲取與財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以支持對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見

3.測試

范圍

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對所有重要賬戶和列報(bào)的每一個(gè)相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計(jì)意見

存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的

（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

4.測試期間

對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，僅需要針對內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前足夠長的一段時(shí)間（可能短于整個(gè)審計(jì)期間）內(nèi)的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)

一旦確定需要測試，則應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴期間運(yùn)行的有效性

5.測試

樣本量

對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大

對結(jié)論可靠性的要求取決于計(jì)劃從控制測試中獲取的保證程度（或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度），樣本量相對較小

6.結(jié)果

報(bào)告

（1）對外披露

（2）以正面、積極的方式對內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計(jì)意見

（1）通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見

（2）以管理建議書的方式向管理層或治理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)專門實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

（1）企業(yè)層面的內(nèi)部控制

①與控制環(huán)境相關(guān)的控制

②針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制

③被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

④對內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制

⑤對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評價(jià)

⑥集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，以及重大經(jīng)營控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策

（2）業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制

①授權(quán)與審批

②信息技術(shù)應(yīng)用控制

③實(shí)物控制

④復(fù)核和調(diào)節(jié)

內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日的定義

指注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制在某一時(shí)日是否有效所涉及的基準(zhǔn)日，也是被審計(jì)單位評價(jià)基準(zhǔn)日，即最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間截止日

針對特定基準(zhǔn)日發(fā)表意見

注冊會(huì)計(jì)師是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

并非僅測試基準(zhǔn)日這一天

（1）考察足夠長一段時(shí)間。對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會(huì)計(jì)師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時(shí)間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況

（2）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多

（3）在整合審計(jì)中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致

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