審計報告(2)_2020年CPA審計每日一大題




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[簡答/各種審計意見]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2019年度財務(wù)報表,遇到下列與審計意見相關(guān)的情況:
(1)[審計工作未完成]因甲公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔(dān)保,導(dǎo)致該子公司2019年度發(fā)生多起訴訟。甲公司管理層針對年末未決訴訟在財務(wù)報表中估計并確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債。因甲公司在審計報告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán)[僅僅脫了馬甲而已],A注冊會計師認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項已解決,對2019年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。
(2)[處理范圍受限]A注冊會計師認(rèn)為乙公司2019年某新增主要客戶很可能是其關(guān)聯(lián)方,在詢問管理層和實施追加的進(jìn)一步審計程序后仍無法確定[管理層施加的限制。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通],擬因此發(fā)表保留意見[發(fā)表保留意見時無需考慮解約]。
(3)[保留意見/影響利潤的20%]2019年末,丙公司將大額債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司,因轉(zhuǎn)回相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的利潤占當(dāng)年利潤總額的20%。因無法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)[范圍受限重大不廣泛],A注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。
(4)[范圍受限/保留或無法表示]A注冊會計師認(rèn)為戊公司的商譽(yù)年末存在重大減值[同時涉及資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表],但管理層未計提減值準(zhǔn)備。因缺少相關(guān)信息,A注冊會計師無法對減值金額作出估計[范圍受限,重大且可能廣泛],擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行說明,提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中與商譽(yù)相關(guān)的披露。
(5)[粉虧為盈]己公司2017年度和2018年度連續(xù)虧損,2019年度實現(xiàn)凈利潤1.4億元[粉虧為贏],其中包括控股股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊會計師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實質(zhì)[豁免并非常規(guī)經(jīng)營活動的結(jié)果],對2019年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。
(6)[合并范圍受限]2019年11月初,庚公司因處置重要子公司辛公司的部分股權(quán)而對其喪失控制,自此不再將其納入合并財務(wù)報表范圍[1-10月財務(wù)信息應(yīng)納入/影響重大且廣泛]。由于無法獲取辛公司2019年度財務(wù)報表和相關(guān)財務(wù)信息,A注冊會計師認(rèn)為無法就與剩余股權(quán)相關(guān)的財務(wù)報表項目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。
要求:分別考慮上述事項(1)-(6),不考慮其他條件,指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當(dāng)??赡艽嬖谖粗さ膿?dān)保事項和潛在的訴訟風(fēng)險/尚未就擔(dān)保事項的完整性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),不應(yīng)發(fā)表無保留意見。[簡答2019]
(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該事項作為審計中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通,要求治理層提供進(jìn)一步的信息。[綜合2015]
(3)恰當(dāng)。[簡答2019]
[解析]錯報金額重大,但錯報對報表的影響達(dá)不到廣泛的程度。
(4)不恰當(dāng)。注冊會計師無法對重大減值金額作出會計估計,應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示意見審計報告。[簡答2016改編]
(5)不恰當(dāng)。導(dǎo)致己公司扭虧為盈的關(guān)鍵交易不具有商業(yè)實質(zhì),注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。[簡答2019]
(6)不恰當(dāng)。辛公司為重要子公司,2019年1月至10月的經(jīng)營成果對庚公司合并財務(wù)報表具有重大且廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無法表示意見。[簡答2019]
[解析]金額重大,可能存在應(yīng)納入合并范圍而未納入合并范圍的重大且廣泛的錯報。同時影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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