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[簡(jiǎn)答/各種審計(jì)意見(jiàn)]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)的情況：

(1)[審計(jì)工作未完成]因甲公司原董事長(zhǎng)以子公司名義違規(guī)提供對(duì)外擔(dān)保，導(dǎo)致該子公司2019年度發(fā)生多起訴訟。甲公司管理層針對(duì)年末未決訴訟在財(cái)務(wù)報(bào)表中估計(jì)并確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債。因甲公司在審計(jì)報(bào)告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán)[僅僅脫了馬甲而已]，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)已解決，對(duì)2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。

(2)[處理范圍受限]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為乙公司2019年某新增主要客戶(hù)很可能是其關(guān)聯(lián)方，在詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無(wú)法確定[管理層施加的限制。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通]，擬因此發(fā)表保留意見(jiàn)[發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)無(wú)需考慮解約]。

(3)[保留意見(jiàn)/影響利潤(rùn)的20%]2019年末，丙公司將大額債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，因轉(zhuǎn)回相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的利潤(rùn)占當(dāng)年利潤(rùn)總額的20%。因無(wú)法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)[范圍受限重大不廣泛]，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。

(4)[范圍受限/保留或無(wú)法表示]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司的商譽(yù)年末存在重大減值[同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表]，但管理層未計(jì)提減值準(zhǔn)備。因缺少相關(guān)信息，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)減值金額作出估計(jì)[范圍受限，重大且可能廣泛]，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行說(shuō)明，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中與商譽(yù)相關(guān)的披露。

(5)[粉虧為盈]己公司2017年度和2018年度連續(xù)虧損，2019年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.4億元[粉虧為贏]，其中包括控股股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)[豁免并非常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果]，對(duì)2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。

(6)[合并范圍受限]2019年11月初，庚公司因處置重要子公司辛公司的部分股權(quán)而對(duì)其喪失控制，自此不再將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍[1-10月財(cái)務(wù)信息應(yīng)納入/影響重大且廣泛]。由于無(wú)法獲取辛公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)信息，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法就與剩余股權(quán)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。

要求：分別考慮上述事項(xiàng)(1)-(6)，不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]

(1)不恰當(dāng)。可能存在未知悉的擔(dān)保事項(xiàng)和潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)/尚未就擔(dān)保事項(xiàng)的完整性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。[簡(jiǎn)答2019]

(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步的信息。[綜合2015]

(3)恰當(dāng)。[簡(jiǎn)答2019]

[解析]錯(cuò)報(bào)金額重大，但錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表的影響達(dá)不到廣泛的程度。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)重大減值金額作出會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。[簡(jiǎn)答2016改編]

(5)不恰當(dāng)。導(dǎo)致己公司扭虧為盈的關(guān)鍵交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。[簡(jiǎn)答2019]

(6)不恰當(dāng)。辛公司為重要子公司，2019年1月至10月的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)庚公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。[簡(jiǎn)答2019]

[解析]金額重大，可能存在應(yīng)納入合并范圍而未納入合并范圍的重大且廣泛的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自范永亮老師授課講義

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