企業(yè)層面控制的測試_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2020-10-13 10:12:21

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)層面控制的測試

【所屬章節(jié)】

第二十章　企業(yè)內(nèi)部控制審計——第五節(jié)　企業(yè)層面控制的測試

【知識點】企業(yè)層面控制的測試

企業(yè)層面控制的測試

【考點一】與控制環(huán)境相關(guān)的控制(★)

控制環(huán)境	具體內(nèi)容
含義	控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和行動
基礎(chǔ)作用	控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
了解和測試的要素	（1）在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師可以首先了解控制環(huán)境的各個要素，在此過程中注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否得到執(zhí)行（2）在了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以選擇那些對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論產(chǎn)生重要影響的企業(yè)層面控制進(jìn)行測試

【考點二】針對凌駕風(fēng)險而設(shè)計的控制(★)

凌駕風(fēng)險	具體內(nèi)容
含義	管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險
總體要求	注冊會計師可以根據(jù)對被審計單位進(jìn)行的舞弊風(fēng)險評估作出判斷，選擇相關(guān)的企業(yè)層面控制進(jìn)行測試，并評價這些控制是否能有效應(yīng)對已識別的可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的凌駕風(fēng)險
了解凌駕風(fēng)險的控制（內(nèi)容）	（1）針對重大的異常交易（尤其是那些導(dǎo)致會計分錄延遲或異常的交易）的控制（2）針對關(guān)聯(lián)方交易的控制（3）與管理層的重大估計相關(guān)的控制（4）能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機及壓力的控制（5）建立內(nèi)部舉報投訴制度

【考點三】被審計單位的風(fēng)險評估過程(★)

風(fēng)險評估過程

具體內(nèi)容

總體要求

首先，被審計單位需要有充分的內(nèi)部控制去識別來自外部環(huán)境的風(fēng)險，比如在經(jīng)濟、政治、法律法規(guī)、競爭者行為、債權(quán)人需求、技術(shù)變革等方面

其次，充分且適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估過程應(yīng)當(dāng)包括對重大風(fēng)險的估計，對風(fēng)險發(fā)生可能性的評定以及確定應(yīng)對方法

可以考慮

的因素

（1）被審計單位是否根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，有計劃地全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息，并結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估

（2）被審計單位是否在目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注內(nèi)外部主要風(fēng)險因素，通過日?；蚨ㄆ诘脑u估程序與方法對各種主要風(fēng)險加以識別，并將各類風(fēng)險進(jìn)行分類整理，形成企業(yè)的風(fēng)險清單

（3）被審計單位是否在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，采用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險

（4）被審計單位是否根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果和風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)

【考點四】期末財務(wù)報告流程的控制(★)

期末財務(wù) 報告流程	具體內(nèi)容
包括的內(nèi)容	（1）將交易總額登入總分類賬的程序（2）與會計政策的選擇和運用相關(guān)的程序（3）總分類賬中會計分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序（4）對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的程序（5）編制財務(wù)報表的程序
評價流程的事項	（1）被審計單位財務(wù)報表的編制流程，包括輸入、處理及輸出（2）期末財務(wù)報告流程中運用信息技術(shù)的程度（3）管理層中參與期末財務(wù)報告流程的人員（4）納入財務(wù)報表編制范圍的組成部分（5）調(diào)整分錄及合并分錄的類型（6）管理層和治理層對期末財務(wù)報告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍
測試期末財務(wù)報告流程的時間	由于期末財務(wù)報告流程通常發(fā)生在管理層評價日之后，注冊會計師一般只能在該日之后測試相關(guān)控制

【考點五】對控制的監(jiān)督和內(nèi)部控制評價(★)

對控制的監(jiān)督	具體內(nèi)容
方式	對于企業(yè)或業(yè)務(wù)流程層面的監(jiān)督可以通過以下方式來實現(xiàn)：（1）持續(xù)的監(jiān)督和管理活動（2）審計委員會或內(nèi)部審計部門的活動（3）自我評價等
內(nèi)容	（1）對運營報告的復(fù)核和核對（2）與外部人士的溝通（3）其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動（4）信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)的核對等
了解和測試時特別考慮的因素	（1）管理層是否定期地將會計系統(tǒng)中記錄的數(shù)額與實物資產(chǎn)進(jìn)行核對（2）管理層是否為保證內(nèi)部審計活動的有效性而建立了相應(yīng)的控制（3）管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證自我評價或定期的系統(tǒng)評價的有效性（4）管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個集中的地點有效進(jìn)行，如共享服務(wù)中心等

【考點六】集中化的處理和控制(包括共享的服務(wù)環(huán)境)(★)

(一)集中化的處理

(1)集中化的處理可以改進(jìn)控制環(huán)境

集中化的處理可以視作一種企業(yè)內(nèi)部的“外包”安排，以取得規(guī)模效益并通過將某些或全部的財務(wù)報告過程與負(fù)責(zé)經(jīng)營的管理層分離以改進(jìn)控制環(huán)境。

(2)集中化的處理可能有助于降低財務(wù)報表錯報的風(fēng)險

由于采用集中化管理可以降低各個下屬單位或分部負(fù)責(zé)人對該單位或分部財務(wù)報表的影響，并且可能會使財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制更為有效，所以集中化的財務(wù)管理可能有助于降低財務(wù)報表錯報的風(fēng)險。

(二)共享服務(wù)中心

共享服務(wù)中心是集中化的處理和控制的一種表現(xiàn)形式，例如，被審計單位可能會設(shè)立共享服務(wù)中心，并向被審計單位內(nèi)部的其他下屬單位或分部提供日常的會計處理及財務(wù)報表編制服務(wù)。

(三)對共享服務(wù)中心執(zhí)行審計程序

(1)了解服務(wù)對象以及服務(wù)范圍

注冊會計師在對共享服務(wù)中心執(zhí)行審計程序時，可以先了解共享服務(wù)中心的服務(wù)對象以及服務(wù)范圍，并分析其服務(wù)對象的重大財務(wù)報表錯報風(fēng)險。

(2)降低錯報風(fēng)險

針對服務(wù)對象的重大財務(wù)報表錯報風(fēng)險，注冊會計師可以分析被審計單位是否有相關(guān)的內(nèi)部控制用以降低其下屬單位或分部財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

(3)測試特定服務(wù)對象的控制

一般而言，特定服務(wù)對象單位與財務(wù)報表相關(guān)的風(fēng)險越大，注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)控測試過程中可能更需要到共享服務(wù)中心或其服務(wù)對象單位測試與特定服務(wù)對象單位相關(guān)的內(nèi)部控制。

(4)測試共享服務(wù)中心的內(nèi)部控制的時間

由于共享服務(wù)中心的內(nèi)部控制的影響較大，注冊會計師可以考慮在內(nèi)部控制審計工作初期就開始分析其內(nèi)部控制的性質(zhì)、對被審計單位的影響等，并且考慮在較早的階段執(zhí)行對共享服務(wù)中心內(nèi)部控制的有效性測試，以確定其對進(jìn)一步審計程序性質(zhì)、時間安排以及范圍的影響。

(5)關(guān)注共享服務(wù)中心信息技術(shù)系統(tǒng)

一般而言，在對共享服務(wù)中心的內(nèi)部控制進(jìn)行了解或測試時，注冊會計師還可以關(guān)注共享服務(wù)中心與財務(wù)報表相關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)，特別是系統(tǒng)的復(fù)雜程度、使用的軟件等因素，以選擇合適的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，其中包括集中處理環(huán)境下的信息技術(shù)一般控制是否有效。

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《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

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