進(jìn)一步審計程序_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

來源：東奧會計在線責(zé)編：chenhongyun2021-03-09 09:39:15

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進(jìn)一步審計程序_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序★

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考情分析

了解被審計單位的內(nèi)部控制

重點(diǎn)內(nèi)容精講

【考點(diǎn)一】進(jìn)一步審計程序的含義和要求(★★)

進(jìn)一步審計程序的含義、設(shè)計要求和考慮因素，歸納如下表。

進(jìn)一步審計程序	具體內(nèi)容
含義	進(jìn)一步審計程序，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序
設(shè)計和實施的要求	注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（包括審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍），使進(jìn)一步審計程序和風(fēng)險評估結(jié)果之間具備明確的對應(yīng)關(guān)系
設(shè)計時應(yīng)當(dāng) 考慮的因素	（1）風(fēng)險的重要性（比如，虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險）（2）重大錯報發(fā)生的可能性（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征（比如，存貨跌價準(zhǔn)備計提不足、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不足等）（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)（比如，人工控制或自動化控制）（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性（比如，管理層串通舞弊表明相關(guān)內(nèi)部控制已經(jīng)失效，無須實施控制測試）
設(shè)計和實施時的特別考慮	注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序

經(jīng)典題解

【真題?簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2017年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：(2018年)

(1)甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關(guān)的自動化應(yīng)用控制進(jìn)行測試后結(jié)果滿意，不再對成本核算實施實質(zhì)性程序。

(2)因乙公司存貨不存在特別風(fēng)險，且以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效，A注冊會計師因此減少了本年度存貨細(xì)節(jié)測試的樣本量。

要求：

針對上述第(1)、(2)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易、賬戶余額和披露，應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序。

(2)不恰當(dāng)。以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效不構(gòu)成減少本年度細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)生變化。

【考點(diǎn)二】進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)(★★)

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義、目的和類型，歸納如下表。

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)	具體內(nèi)容
含義	進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型
目的	進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報
類型	進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序：（1）控制測試時采用的審計程序包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行（2）實質(zhì)性程序時采用的審計程序包括詢問、觀察、檢查、函證、重新計算和分析程序

【鏈接】

圖3-4 總體審計程序與具體審計程序