進(jìn)一步審計(jì)程序_2021年注會(huì)《審計(jì)》導(dǎo)學(xué)課堂

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：chenhongyun2021-03-09 09:39:15

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進(jìn)一步審計(jì)程序_2021年注會(huì)《審計(jì)》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序★

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考情分析

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

重點(diǎn)內(nèi)容精講

【考點(diǎn)一】進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求(★★)

進(jìn)一步審計(jì)程序的含義、設(shè)計(jì)要求和考慮因素，歸納如下表。

進(jìn)一步審計(jì)程序	具體內(nèi)容
含義	進(jìn)一步審計(jì)程序，是指注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
設(shè)計(jì)和實(shí)施的要求	注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍），使進(jìn)一步審計(jì)程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果之間具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系
設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng) 考慮的因素	（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性（比如，虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)）（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性（3）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征（比如，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足等）（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)（比如，人工控制或自動(dòng)化控制）（5）注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性（比如，管理層串通舞弊表明相關(guān)內(nèi)部控制已經(jīng)失效，無須實(shí)施控制測試）
設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí) 的特別考慮	注冊會(huì)計(jì)師無論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

經(jīng)典題解

【真題?簡答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(2018年)

(1)甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算。A注冊會(huì)計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)一般控制和相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制進(jìn)行測試后結(jié)果滿意，不再對(duì)成本核算實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(2)因乙公司存貨不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，且以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效，A注冊會(huì)計(jì)師因此減少了本年度存貨細(xì)節(jié)測試的樣本量。

要求：

針對(duì)上述第(1)、(2)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易、賬戶余額和披露，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(2)不恰當(dāng)。以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效不構(gòu)成減少本年度細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)生變化。

【考點(diǎn)二】進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)(★★)

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義、目的和類型，歸納如下表。

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)	具體內(nèi)容
含義	進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型
目的	進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)
類型	進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序：（1）控制測試時(shí)采用的審計(jì)程序包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行（2）實(shí)質(zhì)性程序時(shí)采用的審計(jì)程序包括詢問、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算和分析程序

【鏈接】

圖3-4 總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序

【考點(diǎn)三】進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間(★★)

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義和考慮因素，歸納如下表。

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

具體內(nèi)容

含義

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，是指注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

考慮因素

在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）控制環(huán)境

（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息

（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間

【吃個(gè)瓜】某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其所依據(jù)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)或調(diào)節(jié)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。

經(jīng)典題解

【真題?單選題】下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。(2015年)

A.注冊會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間

B.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

C.對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊會(huì)計(jì)師可以更多地在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，針對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

【答案】C

【考點(diǎn)四】進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(★★)

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義和考慮因素，歸納如下表。

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

具體內(nèi)容

含義

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍，是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等

考慮因素

在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）確定的重要性水平

（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（3）計(jì)劃獲取的保證程度

（注：由于21年新課暫未開通，重點(diǎn)內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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