控制測試_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

來源：東奧會計在線責(zé)編：chenhongyun2021-03-09 09:50:24

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控制測試_2021年注會《審計》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第三節(jié) 控制測試★★★

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考情分析

了解被審計單位的內(nèi)部控制

重點內(nèi)容精講

【考點一】控制測試的含義和要求(★★★)

控制測試的含義、內(nèi)容和所需測試情形，歸納如下表。

控制測試	具體內(nèi)容
含義	控制測試，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序
內(nèi)容	注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的（2）控制是否得到一貫執(zhí)行（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行
需要實施控制測試的情形	當(dāng)存在下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

經(jīng)典題解

【真題?簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2015)

(3)甲公司與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運行數(shù)次，審計項目組確定樣本規(guī)模為25個，考慮到該控制自2014年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。

(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運行有效。

要求：

針對上述第(3)、(5)項，指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(3)不恰當(dāng)。因為控制發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試/2014年上半年和下半年與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當(dāng)分別測試25個(考點：控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的?一貫運行嗎?)。

(5)不恰當(dāng)。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制(考點：控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的?)。

【考點二】控制測試的性質(zhì)(★★★)

控制測試的性質(zhì)的含義、要求等相關(guān)內(nèi)容和要求，歸納如下表。

控制測試的性質(zhì)

具體內(nèi)容和要求

含義

（1）控制測試的性質(zhì)，是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合

（2）控制測試所采用的審計程序的類型包括：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行

恰當(dāng)選擇控制測試的程序（如何選擇程序？）

（1）詢問本身并不足以測試控制運行的有效性

（2）觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，在不觀察時可能未被執(zhí)行，觀察適用于證實某些時點上控制運行的有效性

（3）檢查主要適用于對運行情況留有書面證據(jù)的控制

（4）如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率

控制測試的性質(zhì)

具體內(nèi)容和要求

確定控制測試的性質(zhì)時的要求

（1）考慮特定控制的性質(zhì)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型

例如，某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據(jù)

例如，某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與能否證實控制運行有效性不相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查以外的其他審計程序或借助計算機輔助審計技術(shù)，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)

（2）考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

在設(shè)計控制測試時，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)

例如，被審計單位可能針對超出信用額度的例外賒銷交易設(shè)置報告和審核制度（與認(rèn)定直接相關(guān)的控制）。在測試該項制度的運行有效性時，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制（與認(rèn)定間接相關(guān)的控制）是否有效運行

（3）如何對一項自動化應(yīng)用控制實施控制測試

對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)

控制測試的性質(zhì)

具體內(nèi)容和要求

實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)

（1）控制測試的目的是評價控制是否有效運行

（2）細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報

（3）盡管控制測試和細節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的

實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響

（1）如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的

（2）如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：

①降低對相關(guān)控制的信賴程度

②調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)

③擴大實質(zhì)性程序的范圍

（3）如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

經(jīng)典題解

【真題1?簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2015)

(4)審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效。

要求：

針對上述第(4)項，指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(4)不恰當(dāng)。通過實質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實施實質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

【真題2?綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。(2019年)

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制，發(fā)現(xiàn)一個偏差，因針對職工薪酬實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷，相關(guān)控制運行有效。

要求：

針對資料四第(1)項,假定不考慮其他條件,指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

事項序號	是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	否	實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能說明相關(guān)的控制運行有效

【易錯易混點】一般情況下，了解內(nèi)部控制不能同時達到控制測試的目的，但是，如果了解某一項自動化應(yīng)用控制，由于控制運行的內(nèi)在一貫性，了解內(nèi)部控制(即回答“評價控制的設(shè)計以及確定控制是否得到執(zhí)行”)的同時可以得出“控制運行是否有效”的結(jié)論。

（注：由于21年新課暫未開通，重點內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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