1.接受客戶訂購單（客戶訂購單）

（1）銷售業(yè)務(wù)員接受客戶訂購單，客戶訂購單是銷售業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)

（2）銷售經(jīng)理對客戶訂購單授權(quán)審批（授權(quán)審批控制）

（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的客戶訂購單，編制連續(xù)編號的銷售單（連續(xù)編號控制）

2.批準(zhǔn)賒銷信用（銷售單）

（1）信用管理部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核客戶訂購單，并在銷售單上簽字（授權(quán)審批控制）

（2）對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（授權(quán)審批控制）

（3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)，不能由銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)（職責(zé)分離控制）

（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，實(shí)行不相容崗位相互分離控制（職責(zé)分離控制）

3.根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨（發(fā)運(yùn)單/發(fā)運(yùn)憑證）

（1）倉庫管理人員根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨

（2）倉庫部門編制連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證（連續(xù)編號控制）

4.按銷售單裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)單/裝運(yùn)憑證）

（1）裝運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單及發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)商品

（2）裝運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離（職責(zé)分離控制）

5.向客戶開具發(fā)票（銷售發(fā)票）

為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計(jì)價或其他差錯的風(fēng)險(xiǎn)，通常需要設(shè)立以下控制：

（1）負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票

（3）將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較

6.記錄銷售（寄發(fā)對賬單）

記錄銷售的控制程序包括但不限于：

（1）依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售（證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期）

（2）使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控

（3）獨(dú)立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計(jì)記錄金額的一致性

（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離

（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生

（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性

（7）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，必要時調(diào)整會計(jì)記錄，編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審核

1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（預(yù)防性控制）

（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離不僅是預(yù)防舞弊的必要手段，也有助于防止各種有意或無意的錯誤

例如，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)交互牽制

又如，規(guī)定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制

（2）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，是一種理想的控制。因?yàn)殇N售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向

（3）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）

②企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判

③談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離

④編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離

⑤銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款

⑥企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)

2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（預(yù)防性控制）

對于授權(quán)審批問題，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序：

（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物

（3）銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批

（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限

3.充分的憑證和記錄（預(yù)防性控制）

（1）企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等。在這種制度下，通過定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況

（2）財(cái)務(wù)人員在記錄銷售交易之前，對相關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對，以確保入賬的營業(yè)收入是真實(shí)發(fā)生的、準(zhǔn)確的

4.憑證的預(yù)先編號（預(yù)防性控制）

（1）對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬。當(dāng)然，如果對憑證的編號不作清點(diǎn)，預(yù)先編號就會失去其控制意義

（2）定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號或重號的原因，是實(shí)施這項(xiàng)控制的關(guān)鍵點(diǎn)

5.按月寄出對賬單（檢查性控制）

（1）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息

（2）為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱

6.內(nèi)部核查程序（檢查性控制）

由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施

銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括:

（1）檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象

（2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為

（3）檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定

（4）檢查銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定

（5）檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫