發(fā)生

完整性

準(zhǔn)確性

截止

分類

列報(bào)

A.利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與甲公司有關(guān)

√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄，應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括

√

C.與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述

√

D.營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

√

E.營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

√

F.營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露

√

一般（常規(guī)）程序：

C

（1）獲取營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表

AC/BC

（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（在【考點(diǎn)二】中展開）

ACD/BCD

（3）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定（在【考點(diǎn)三】中展開）

ACD

（4）核對(duì)收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄

B

（5）從發(fā)運(yùn)憑證（客戶簽收聯(lián)）中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)（順查）

AC

（6）結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額

D

（7）實(shí)施截止測(cè)試（在【考點(diǎn)四】中展開）

A

（8）存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性

C

（9）檢查銷售折扣與折讓

AC

（10）對(duì)銷售寄售品實(shí)施的審計(jì)程序

F

（11）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng)

特殊程序：

ACDE/BCDE

（1）附有銷售退回條件的商品銷售，評(píng)估對(duì)退貨部分的估計(jì)是否合理，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入

ACDE/BCDE

（2）售后回購(gòu)，了解回購(gòu)安排屬于遠(yuǎn)期安排、企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶擁有回售選擇權(quán)，確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

ACDE/BCDE

（3）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理

ACDE/BCDE

（4）出口銷售，根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式(離岸價(jià)格、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等)，并結(jié)合合同(包括購(gòu)銷合同和運(yùn)輸合同)中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款，確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額

以賬簿記錄為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入

以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

（一）

特別審計(jì)程序的內(nèi)容

（1）附有銷售退回條件的商品銷售，評(píng)估對(duì)退貨部分的估計(jì)是否合理，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入

（2）售后回購(gòu)，了解回購(gòu)安排屬于遠(yuǎn)期安排、企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶擁有回售選擇權(quán)，確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

（3）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理

（4）出口銷售，根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式（離岸價(jià)格、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等），并結(jié)合合同（包括購(gòu)銷合同和運(yùn)輸合同）中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款，確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額

（二）

延伸檢查

（1）如果識(shí)別出被審計(jì)單位收入真實(shí)性存在重大異常情況，且通過常規(guī)審計(jì)程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序，即對(duì)檢查范圍進(jìn)行合理延伸，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)所銷售產(chǎn)品或服務(wù)及其所涉及資金的來源和去向進(jìn)行追蹤，對(duì)交易參與方（含代為收付款方）的最終控制人或其真實(shí)身份進(jìn)行查詢

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷是否需要實(shí)施“延伸檢查”程序及如何實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并考慮有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士在該場(chǎng)景下通常會(huì)作出的合理職業(yè)判斷

（3）此外，實(shí)施“延伸檢查”程序的可行性和效果受諸多因素影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的具體“延伸檢查”程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，與評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相稱，并體現(xiàn)重要性原則。例如，被審計(jì)單位所處行業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，如果對(duì)下游產(chǎn)業(yè)鏈的某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施“延伸檢查”程序獲取的審計(jì)證據(jù)，可以應(yīng)對(duì)與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，則“延伸檢查”程序無需覆蓋所有環(huán)節(jié)。再者，相對(duì)于常規(guī)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，在首次公開發(fā)行股票并上市審計(jì)（IPO審計(jì)）中，由于存在監(jiān)管要求和相關(guān)方的配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施“延伸檢查”程序通常相對(duì)可行