財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性-2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：李雪婷2021-04-23 13:59:47

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2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計(jì)計(jì)劃——第三節(jié) 重要性

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性包含總體要求、含義和方法。其中，方法為基準(zhǔn)乘以百分比。如圖2-6所示。

注會(huì)審計(jì)：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

圖2-6　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

（一）總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（二）含義

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。這里的判斷標(biāo)準(zhǔn)即財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（三）方法

確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比，得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”。如圖2-7所示。

注會(huì)審計(jì)：確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性方法

圖2-7　確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性方法

（四）基準(zhǔn)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素，如下表所示

基準(zhǔn)的影響因素	說(shuō)明或舉例
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素	如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用
（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目	如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)
（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境	—
（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式	例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益
（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性	—

2、審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例，如下表所示

被審計(jì)單位的情況	可能選擇的基準(zhǔn)
（1）企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)
（2）企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過(guò)去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入
（3）企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開(kāi)辦期，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，目前正在建造廠(chǎng)房及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備	總資產(chǎn)
（4）企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力	營(yíng)業(yè)收入
（5）開(kāi)放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值	凈資產(chǎn)
（6）國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用	成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額
（7）公益性質(zhì)的基金會(huì)	捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

（五）百分比

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍，是否分發(fā)給廣大范圍的使用者。

（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。

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《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開(kāi)始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識(shí)，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計(jì)輔導(dǎo)專(zhuān)家。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過(guò)關(guān)”系列圖書(shū)，具有針對(duì)性和實(shí)用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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