實(shí)際執(zhí)行的重要性-2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-04-23 14:22:53

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2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

實(shí)際執(zhí)行的重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計(jì)計(jì)劃——第三節(jié) 重要性

【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性需要大家從其含義理解、考慮因素、選擇經(jīng)驗(yàn)值和在審計(jì)中的運(yùn)用四個(gè)方面展開，如圖2-8所示。

注會(huì)審計(jì)：實(shí)際執(zhí)行的重要性

圖2-8　實(shí)際執(zhí)行的重要性

（一）含義理解

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

注會(huì)審計(jì)：實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性包括兩種情形，如下表所示。

情形	實(shí)際執(zhí)行的重要性
（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性	低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，如圖2-5中“C”
（2）針對(duì)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）	低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額，如圖2-5中“b”

（二）考慮因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定。

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新）；

（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；

（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

（三）選擇實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。經(jīng)驗(yàn)值（較低或較高）的影響因素如下表所示。

選取經(jīng)驗(yàn)值	影響因素
接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%（較低）	（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目
	（2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多
	（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等
	（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%（較高）	（1）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少
	（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等
	（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效

（四）實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的運(yùn)用

實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的運(yùn)用（結(jié)合教材），歸納如下表。

運(yùn)用環(huán)節(jié)	與實(shí)際執(zhí)行的重要性的關(guān)系（超過(guò)/等于/低于）	具體考慮	典型應(yīng)用舉例
選取測(cè)試項(xiàng)目	超過(guò)	金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序	函證應(yīng)收賬款（教材9.5）
	低于	（1）單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	存貨監(jiān)盤（教材11.5）
		（2）對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序	應(yīng)付賬款、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（教材10.5）
		（3）對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序	收入確認(rèn) （教材13.1）
實(shí)質(zhì)性分析程序	通常不超過(guò)	在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性，如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)可接受差異額，則應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序	對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（教材9.5）
細(xì)節(jié)測(cè)試中采用審計(jì)抽樣	等于或低于	在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，如果推斷的總體錯(cuò)報(bào)大于（含等于）可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體	審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用（教材4.3）

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《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識(shí)，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計(jì)輔導(dǎo)專家。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過(guò)關(guān)”系列圖書，具有針對(duì)性和實(shí)用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

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注：以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

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