利用內(nèi)部審計工作-2021年注會《審計》重要知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
利用內(nèi)部審計工作
【所屬章節(jié)】
第十五章 注冊會計師利用他人的工作——第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作
【知識點】利用內(nèi)部審計工作
利用內(nèi)部審計工作
一、內(nèi)部審計與注冊會計師的關(guān)系
內(nèi)部審計的定義、職能、目標、活動以及注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的原因等事項,歸納如下表。
內(nèi)部審計的相關(guān)事項 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 是指被審計單位負責(zé)執(zhí)行鑒證和咨詢活動,以評價和改進被審計單位的治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制流程有效性的部門、崗位或人員 |
職能 | 包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當性和有效性等 |
目標 | 由其管理層和治理層確定。由于被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層(如適用)的要求不同,內(nèi)部審計的目標和范圍、職責(zé)及其在被審計單位中的地位(包括權(quán)威性和問責(zé)機制)可能有較大差別 |
活動 | (1)與公司治理有關(guān)的活動 (2)與風(fēng)險管理有關(guān)的活動 (3)與內(nèi)部控制有關(guān)的活動 |
利用內(nèi)部審計 工作的原因 | (1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分,注冊會計師通常需要了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制(包含內(nèi)部審計) (2)注冊會計師應(yīng)當考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用,以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險及其對注冊會計師審計程序的影響 (3)注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作,利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果,或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助,可以減少不必要的重復(fù)勞動,提高審計工作效率 |
利用內(nèi)部審計 工作的環(huán)節(jié) | (1)在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計的工作 (2)在注冊會計師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助 |
內(nèi)部審計與注冊會 計師審計的聯(lián)系 | (1)內(nèi)部審計與注冊會計師審計兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式通常是相似的 (2)如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險,注冊會計師就應(yīng)當對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注 |
內(nèi)部審計工 作的局限性 | 內(nèi)部審計是被審計單位的一部分,其自主程度和客觀性是有限的,無法達到注冊會計師審計所要求的水平 |
不應(yīng)完全依賴 內(nèi)部審計工作 | 盡管內(nèi)部審計工作的某些部分或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助,可能對注冊會計師的工作有所幫助,但注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷,而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作 |
通常不能依賴內(nèi)部 審計工作的領(lǐng)域 | 審計過程中涉及的職業(yè)判斷,如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等,均應(yīng)當由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行 |
不能減輕注冊 會計師的責(zé)任 | 注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責(zé)任,這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員對該項審計業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助而減輕 |
二、確定是否能夠利用內(nèi)部審計工作
注冊會計師應(yīng)當通過評價下列事項,確定是否能夠利用內(nèi)部審計工作以實現(xiàn)審計目的:
(1)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位,以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度;
(2)內(nèi)部審計人員的勝任能力;
(3)內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。
三、不得利用內(nèi)部審計工作
如果存在下列情形之一,注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作:
(1)內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性;
(2)內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力;
(3)內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。
四、較少利用內(nèi)部審計工作
當存在下列情況之一時,注冊會計師應(yīng)當計劃較少地利用內(nèi)部審計工作,而更多地直接執(zhí)行審計工作:
(1)當在下列方面涉及較多判斷時:
①計劃和實施相關(guān)的審計程序;
②評價收集的審計證據(jù)。
(2)當評估的認定層次重大錯報風(fēng)險較高,需要對識別出的特別風(fēng)險予以特殊考慮時。
(3)當內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時。
(4)當內(nèi)部審計人員的勝任能力較低時。
五、確定是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助
注冊會計師確定是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時,應(yīng)當評價的事項包括:
(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助,并且注冊會計師計劃利用內(nèi)部審計人員在審計中提供直接協(xié)助,注冊會計師應(yīng)當評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度,以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力。
(2)注冊會計師在評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度時,應(yīng)當包括詢問內(nèi)部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。
六、不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助
當存在下列情形之一時,注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助:
(1)存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響;
(2)內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。
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注:以上注冊會計師考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義
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