利用專家的工作-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-05-24 14:35:28

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注會審計第十五章是非常重要的章節(jié)，考生需要了解高頻考點并著重把握。以下是小編整理的2021年注會《審計》重要知識點，能夠有效幫助大家學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，一起來看看吧！2021年注會《審計》重要知識點匯總＞＞＞

2021年注會審計重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

利用專家的工作

【所屬章節(jié)】

第十五章注冊會計師利用他人的工作——第二節(jié) 利用專家的工作

【知識點】利用專家的工作

利用專家的工作

一、與專家達成一致意見

無論是利用外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標，各自的角色和責(zé)任，雙方溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍以及保密要求（四個方面的事項），與專家達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。具體內(nèi)容歸納如下表。

達成一致意見的事項	具體內(nèi)容
專家工作的性質(zhì)、范圍和目標（1/4）	當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求
各自的角色和責(zé)任（2/4）	（1）確定由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試（2）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ) （3）將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家?？赡苓€包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見 ①當(dāng)專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分 ②除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分
雙方溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍（3/4）	如果專家的工作與注冊會計師針對某項特別風(fēng)險形成的結(jié)論相關(guān)，專家不僅要在工作結(jié)束時提交一份正式的書面報告，而且要隨著工作的推進隨時作出口頭報告
保密要求（4/4）	（1）適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家（2）法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款

二、評價專家工作的恰當(dāng)性

注冊會計師評價專家工作的恰當(dāng)性問題需要從可能實施的特定程序（5個程序）、評價事項（3個事項）以及評價專家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時的應(yīng)對措施（2項措施）三大方面展開，具體內(nèi)容歸納如下表。

評價專家工作的恰當(dāng)性

具體內(nèi)容

可能實施的特定程序

（5個程序）

（1）詢問專家

（2）復(fù)核專家的工作底稿和報告

（3）實施用于證實的程序，例如：觀察專家的工作、檢查已公布的數(shù)據(jù)、向第三方詢證相關(guān)事項、執(zhí)行詳細的分析程序、重新計算

（4）必要時（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時）與具有相關(guān)專長的其他專家討論

（5）與管理層討論專家的報告

評價專家工作的恰當(dāng)性		具體內(nèi)容
評價事項	評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性時可能考慮的因素（1/3）	（1）專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標準（2）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚的表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執(zhí)行工作的范圍和運用的標準（3）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項（如相關(guān)）（4）專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響（5）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況
	評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性（2/3）	注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況，評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性
	評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性（3/3）	當(dāng)專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時，注冊會計師可以實施下列程序測試這些數(shù)據(jù)：（1）核實數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試（適用時）針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制，以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式（如相關(guān)）（2）復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性
評價專家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時的應(yīng)對措施（2項措施）		（1）如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一： ①就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見 ②根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序（2）如果認為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且通過實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，注冊會計師有必要按規(guī)定發(fā)表非無保留意見