利用專家的工作-2021年注會《審計(jì)》重要知識點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
利用專家的工作
【所屬章節(jié)】
第十五章 注冊會計(jì)師利用他人的工作——第二節(jié) 利用專家的工作
【知識點(diǎn)】利用專家的工作
利用專家的工作
一、 與專家達(dá)成一致意見
無論是利用外部專家還是內(nèi)部專家,注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo),各自的角色和責(zé)任,雙方溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及保密要求(四個(gè)方面的事項(xiàng)),與專家達(dá)成一致意見,并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。具體內(nèi)容歸納如下表。
達(dá)成一致意見的事項(xiàng) | 具體內(nèi)容 |
專家工作的性質(zhì)、 范圍和目標(biāo)(1/4) | 當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí),注冊會計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求 |
各自的角色和責(zé)任(2/4) | (1)確定由注冊會計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試 (2)同意注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論,必要時(shí),包括同意注冊會計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ) (3)將注冊會計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家??赡苓€包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見 ①當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí),專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分 ②除非協(xié)議另作安排,外部專家的工作底稿屬于外部專家,不是審計(jì)工作底稿的一部分 |
雙方溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(3/4) | 如果專家的工作與注冊會計(jì)師針對某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)形成的結(jié)論相關(guān),專家不僅要在工作結(jié)束時(shí)提交一份正式的書面報(bào)告,而且要隨著工作的推進(jìn)隨時(shí)作出口頭報(bào)告 |
保密要求(4/4) | (1)適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家 (2)法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定,被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款 |
二、 評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性
注冊會計(jì)師評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性問題需要從可能實(shí)施的特定程序(5個(gè)程序)、評價(jià)事項(xiàng)(3個(gè)事項(xiàng))以及評價(jià)專家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的應(yīng)對措施(2項(xiàng)措施)三大方面展開,具體內(nèi)容歸納如下表。
評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性 | 具體內(nèi)容 |
可能實(shí)施的特定程序 (5個(gè)程序) | (1)詢問專家 (2)復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告 (3)實(shí)施用于證實(shí)的程序,例如:觀察專家的工作、檢查已公布的數(shù)據(jù)、向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)、執(zhí)行詳細(xì)的分析程序、重新計(jì)算 (4)必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長的其他專家討論 (5)與管理層討論專家的報(bào)告 |
評價(jià)專家工作的恰當(dāng)性 | 具體內(nèi)容 | |
評價(jià) 事項(xiàng) | 評價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性時(shí)可能考慮的因素(1/3) | (1)專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) (2)專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚的表述,包括提及與注冊會計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo),執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn) (3)專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g,并考慮期后事項(xiàng)(如相關(guān)) (4)專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束,如果有,是否對注冊會計(jì)師的工作產(chǎn)生影響 (5)專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況 |
評價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性(2/3) | 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法,并根據(jù)專家工作的具體情況,評價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性 | |
評價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性(3/3) | 當(dāng)專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí),注冊會計(jì)師可以實(shí)施下列程序測試這些數(shù)據(jù): (1)核實(shí)數(shù)據(jù)的來源,包括了解和測試(適用時(shí))針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制,以及向?qū)<覀魉蛿?shù)據(jù)的方式(如相關(guān)) (2)復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性 | |
評價(jià)專家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的應(yīng)對措施 (2項(xiàng)措施) | (1)如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一: ①就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍,與專家達(dá)成一致意見 ②根據(jù)具體情況,實(shí)施追加的審計(jì)程序 (2)如果認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,且通過實(shí)施追加的審計(jì)程序,或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題,注冊會計(jì)師有必要按規(guī)定發(fā)表非無保留意見 |
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