考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)-2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-05-28 15:10:27

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2021年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

【所屬章節(jié)】

第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)——第三節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

【知識(shí)點(diǎn)】考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

一、對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責(zé)任

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的管理層和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營評(píng)估責(zé)任涇渭分明，各司其職。具體內(nèi)容歸納如下表。

責(zé)任主體

具體內(nèi)容

管理層的責(zé)任

由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

（1）在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在

（2）如果存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)這些未來事項(xiàng)或情況作出預(yù)測(cè)。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

（一）發(fā)表否定意見

如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

（二）發(fā)表無保留意見+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，但管理層被要求或自愿選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則可以采用替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)或必要的，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。