銀行

對(duì)賬單

（1）取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過(guò)程保持控制。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以觀察被審計(jì)單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過(guò)程，核對(duì)網(wǎng)銀界面的真實(shí)性，核對(duì)網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)賬單中信息的一致性；（★★★）

（2）將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（3）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致

銀行存

款余額

調(diào)節(jié)表

1.檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致

2.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)（★★★）

3.關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)（★★★）

4.特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒(méi)有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊

企收銀

未收款項(xiàng)

1.檢查被審計(jì)單位收款入賬的原始憑證；

2.檢查其是否已在期后銀行對(duì)賬單上得以反映。

銀收企未收

款項(xiàng)/銀付

企未付款項(xiàng)

1.檢查收、付款項(xiàng)的內(nèi)容及金額，確定是否為截止錯(cuò)報(bào)。

2.如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)追查原因并檢查相應(yīng)的支持文件，判斷是否為錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，確定是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

函證目的

證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在

函證內(nèi)容

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序

（2）除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低

（3）如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由

特殊說(shuō)明

通過(guò)向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債

函證方式

積極式函證