明顯微小錯報的臨界值和錯報_2022年注會《審計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-10-09 10:22:48

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注會審計教材語言晦澀難懂，零基礎(chǔ)的考生一定要通讀幾遍教材，才能逐漸理解重要考點(diǎn)，理清知識脈絡(luò)。東奧2022年注會《審計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)已更新，大家一定要堅持學(xué)習(xí)哦！

明顯微小錯報的臨界值和錯報_2022年注會《審計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

明顯微小錯報的臨界值和錯報

【所屬章節(jié)】

第二章審計計劃

【知識點(diǎn)】明顯微小錯報的臨界值和錯報

明顯微小錯報的臨界值和錯報

一、明顯微小錯報的臨界值

明顯微小錯報的臨界值需從確定要求、考慮因素、“明顯微小”不等同于“不重大”三個方面展開，如圖2-9所示。

圖2-9　明顯微小錯報的臨界值

（一）確定要求

注冊會計師需要在制定審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

（二）考慮因素

在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮的因素歸納如下表。

考慮因素（審計語言）	關(guān)鍵點(diǎn)	確定百分比
（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額	以前已經(jīng)識別的（yesterday）	錯報越多，百分比越低
（2）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果	本期審計評估的（today）	風(fēng)險越高，百分比越低
（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望	期望的（tomorrow）	期望錯報越少，百分比越低
（4）被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望	勉強(qiáng)達(dá)標(biāo) （tomorrow）	越勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)，百分比越低

（三）“明顯微小”不等同于“不重大”

“明顯微小”與“不重大”的關(guān)系，大家可以通過下表“一問一答”展開學(xué)習(xí)。

問	答
（1）明顯微小錯報與明顯微小錯報臨界值是什么關(guān)系？	低于明顯微小錯報臨界值的錯報視為明顯微小錯報
（2）明顯微小錯報臨界值（“杯子”中的D）與財務(wù)報表整體重要性（“杯子”中的A）的數(shù)量關(guān)系是什么？	D是A的3%~5%，一般不超過A的10%
（3）“不重大”有幾種情形？	一般有兩種情形： ①識別的某一特定認(rèn)定存在的錯報低于特定類別的重要性水平（如適用）（“杯子”中的B） ②評價財務(wù)報表整體存在的錯報低于財務(wù)報表整體的重要性水平（“杯子”中的A）
（4）錯報“明顯微小”與錯報“不重大”的數(shù)量關(guān)系？	“明顯微小”的數(shù)量級要小于“不重大”的數(shù)量級

二、錯報

錯報需從定義、導(dǎo)致錯報的事項、錯報的類別以及對識別出的錯報的考慮四個方面展開，如圖2-10所示。

圖2-10　錯報

（一）錯報的定義

錯報包括兩種情形，如下表所示。

情形	具體內(nèi)容
（1）財務(wù)報表項目的金額、分類或列報	某一財務(wù)報表項目的金額、分類或列報，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類或列報之間存在的差異
（2）對金額、分類或列報作出的必要調(diào)整	根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類或列報作出的必要調(diào)整

（二）可能導(dǎo)致錯報的事項

可能導(dǎo)致錯報的事項，如下表所示。

情形	具體內(nèi)容
（1）數(shù)據(jù)	收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤
（2）遺漏	遺漏某項金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露（如適用）
（3）疏忽或明顯誤解	由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計
（4）會計估計或會計政策	管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用
（5）信息	信息的分類、匯總或分解不恰當(dāng)

（三）錯報類別（3種）

錯報類別	含義	關(guān)鍵點(diǎn)
事實錯報	事實錯報是毋庸置疑的錯報	得到“實錘”證據(jù)的錯報（結(jié)論性證據(jù)）
判斷錯報	判斷錯報是由于注冊會計師認(rèn)為管理層對財務(wù)報表中的確認(rèn)、計量和列報（包括對會計政策的選擇或運(yùn)用）作出不合理或不恰當(dāng)?shù)呐袛喽鴮?dǎo)致的差異	注冊會計師不能認(rèn)可管理層的判斷（說服性證據(jù)）
推斷錯報	推斷錯報是注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報	“以偏概全”證據(jù)（說服性證據(jù)）

（四）對審計過程識別出的錯報的考慮

注冊會計師對識別出的錯報的考慮，歸納如下表。

情形	具體內(nèi)容	舉例
（1）可能存在其他錯報	錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報	注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯報，或被審計單位廣泛運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評估方法而導(dǎo)致的錯報，均可能表明還存在其他錯報
（2）可能存在未被發(fā)現(xiàn)錯報	抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)	—
（3）考慮錯報產(chǎn)生的原因	要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整	在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時，注冊會計師可能提出這些要求

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會預(yù)習(xí)知識點(diǎn)選自劉圣妮老師2021年注會審計授課講義

● ● ● ● ●

2022年注會考試預(yù)習(xí)階段備考資料推薦

報考攻略	考生必讀！2022年注會考試報考全攻略！
含金量	注冊會計師就業(yè)前景、薪資水平、福利待遇大揭秘！
全年學(xué)習(xí)計劃	2022年注冊會計師全年備考計劃，助力考生高效學(xué)習(xí)！
預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)計劃	2022年注會預(yù)習(xí)階段周計劃，內(nèi)附備考常見問題
備考攻略	備考2022年注會考試，不同類型考生要有不同策略！