注會(huì)教材是注會(huì)考試命題的根本，考生在備考過程中一定要重視教材的學(xué)習(xí)。東奧小編整理了注會(huì)《審計(jì)》教材中的重要考點(diǎn)，方便大家了解和學(xué)習(xí)，一起來看看吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法——第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

01樣本設(shè)計(jì)★★

（一）確定測(cè)試目標(biāo)

根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果，提供控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

（二）總體

（三）抽樣單元

在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目。

（四）偏差

在控制測(cè)試中，偏差是指偏離對(duì)設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行。

（五）測(cè)試期間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。如圖4-5所示，控制測(cè)試分初始測(cè)試（從1月1日截至10月31日）和剩余期間（11月1日至12月31日）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)，有兩種做法：

（1）將初始測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。

如果初始測(cè)試控制運(yùn)行的有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在剩余期間選取樣本進(jìn)行測(cè)試，得出財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間控制運(yùn)行有效的結(jié)論，支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（2）不將初始測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易。如果初始測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

02選取樣本★★

在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從確定抽樣方法、確定樣本規(guī)模以及對(duì)所選取樣本實(shí)施審計(jì)程序三個(gè)方面來解決選取樣本問題。其中，系統(tǒng)選樣方法和影響樣本規(guī)模的因素是考試重點(diǎn)。

（一）確定抽樣方法

①簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣適用于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；

②隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣；

③整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用。

（二）確定樣本規(guī)模（控制測(cè)試）

1.控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素。

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素。

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)，需要測(cè)試的樣本越多；

②控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多；

③通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過自動(dòng)化控制。

2.針對(duì)運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制時(shí)，所需測(cè)試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗(yàn)值。

說明：

（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過樣本數(shù)量區(qū)間的上限。

（3）如果擬測(cè)試的控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的唯一控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可能需要測(cè)試比表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（2）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并實(shí)施程序

03評(píng)價(jià)樣本結(jié)果★★

（一）統(tǒng)計(jì)抽樣

（1）計(jì)算總體偏差率上限。

①公式法。

總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)÷樣本量

②查表法（詳見教材表4-6）。

（2）比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系，如圖4-6所示。

（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣

（1）計(jì)算總體偏差率。

總體偏差率=樣本偏差率=樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量÷樣本規(guī)模

樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計(jì)，無須另外推斷總體偏差率，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（2）比較總體偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系，如圖4-7所示。

（三）考慮偏差的性質(zhì)和原因

（四）得出總體結(jié)論

（1）如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序。

（2）如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇：

①進(jìn)一步測(cè)試其他控制（如補(bǔ)償性控制），以支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平；

②提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并相應(yīng)修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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