2022年注會審計重要知識點:貨幣單元抽樣




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
貨幣單元抽樣
【所屬章節(jié)】
第四章 審計抽樣方法——第三節(jié) 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用
【知識點】貨幣單元抽樣
貨幣單元抽樣
(一)概述
項目 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法,它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支,有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等 |
特點 | 總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同,項目金額越大,被選中的概率就越大 |
抽樣單元 | 貨幣單元 |
檢查對象 | 注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢查,而是對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實施檢查。注冊會計師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元 |
(二)優(yōu)點
(1)貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ),注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果,因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;
(2)貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無須直接考慮總體的特征(如變異性),因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模,而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的;
(3)貨幣單元抽樣中,項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而無須通過分層減少變異性,而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模;
(4)在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時,如果項目金額等于或大于選樣間距,貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目,即該項目一定會被選中;
(5)如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報,貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。?/p>
(6)貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計,且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
(三)缺點
(1)貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估,因為賬面金額小但被嚴(yán)重低估的項目被選中的概率低,如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估,注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮;
(2)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮;
(3)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時,如果風(fēng)險水平一定,貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響,從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;
(4)在貨幣單元抽樣中,注冊會計師通常需要逐個累計總體金額,以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致,不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存,就不會額外增加大量的審計成本;
(5)當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時,貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加,這種情況下,貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
(四)選取樣本
舉例:
采用系統(tǒng)選樣法選取樣本。
在應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中,賬戶A1、A2、A3、A4、A5……的賬面金額分別為200元、150元、350元、100元、700元……,如果注冊會計師確定的選樣間隔為300元,然后從1~300元(含300元)之間選擇一個隨機起點,比如選第150元為隨機起點,則隨后挑選出來的樣本依次為:第450元(150+300)、第750元(450+300)、第1050元(750+300)、第1350元(1050+300)……注冊會計師將對其實施檢查的邏輯單元分別為賬戶A1(包含第150元)、A3(包含第450元)、A4(包含第750元)、A5(包含第1050元和第1350元)……,如下表所示。
系統(tǒng)選樣法選取應(yīng)收賬款邏輯單元
金額單位:元
賬戶 (邏輯單元) | 賬面 金額 | 貨幣區(qū)間 | 選樣間隔 與隨機起點 | 所選樣本號碼 |
A1 | 200 | 1~200 | 選樣間隔為300元, 隨機起點為第150元 | 第150元(隨機起點) 第450元(150+300) 第750元(450+300) 第1050元(750+300) 第1350元(1050+300) |
A2 | 150 | 201~350 | ||
A3 | 350 | 351~700 | ||
A4 | 100 | 701~800 | ||
A5 | 700 | 801~1500 | ||
…… |
如上表所示,我們可以歸納總結(jié)如下:
(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,該項目一定會被挑選出來,比如邏輯單元A3和A5,就一定會被挑選出來;
(2)如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數(shù)倍,該項目將不止一次地被挑選出來,比如邏輯單元A5,就有兩次被選取的機會,這種情況下,最終選取的邏輯單元數(shù)量小于確定的樣本規(guī)模;
(3)為簡化樣本評價工作,注冊會計師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項目實施100%的檢查,而不將其納入抽樣總體。
(五)推斷總體的錯報
注意區(qū)分細(xì)節(jié):
①推斷的錯報金額。
②邏輯單元的實際錯報。
③錯報百分比。
(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額;
(2)如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔,注冊會計師首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比,這個百分比就是整個選樣間隔的錯報百分比(因為每一個被選取的貨幣單元都代表了整個選樣間隔中的所有貨幣單元),再用這個錯報百分比乘以選樣間隔,得出推斷錯報的金額;
(3)將所有這些推斷錯報匯總后,再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實際錯報,注冊會計師就能計算出總體的錯報金額。如圖4-9所示。
(六)計算總體錯報的上限
1.保證系數(shù)
查表(見教材表4-10),誤受風(fēng)險5%,高估錯報數(shù)量為0時對應(yīng)的保證系數(shù)是3.00,以此類推,高估錯報數(shù)量為1、2時對應(yīng)的保證系數(shù)分別是4.75和6.30。
2.計算總體錯報的上限(誤受風(fēng)險為5%,選樣間隔為3000元)
(1)樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報。
總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔,即9000元(3×3000)。
當(dāng)樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報時,估計的總體錯報上限也被稱作“基本精確度”。
(2)賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報??傮w錯報的上限=事實錯報+基本精確度
如果某一個項目(即邏輯單元)審計前的賬面金額大于或等于選樣間隔,該項目(即邏輯單元)存在的錯報為事實錯報。
例如,在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報,該項目的賬面金額為5000元,審定金額為4000元,總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度=10000(1000+3×3000)元。
(3)在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報??傮w錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔
例如,在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報,該項目的賬面金額為20元,審定金額為0元,此時錯報百分比為100%,查表(教材表4-10)確定的保證系數(shù)為4.75,則總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250(4.75×3000)元。
(4)在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報。
注冊會計師先計算推斷錯報,再將推斷錯報按金額降序排列后,分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量,加上基本精確度之后,最終計算出總體錯報的上限。
總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數(shù)的增量+基本精確度
例如,在樣本中發(fā)現(xiàn)2個錯報,賬戶A的賬面金額為2000元,審定金額為1500元,推斷錯報為750元(500÷2000×3000);賬戶B的賬面金額為1000元,審定金額為200元,推斷錯報為2400元(800÷1000×3000)。
如下表所示,注冊會計師將推斷錯報按金額降序排列后,賬戶A對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55,賬戶B對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75。
總體錯報的上限=500÷2000×3000×1.55+800÷1000×3000× 1.75+3×3000=14363(元)(保留了整數(shù))。
(七)評價樣本結(jié)果
(1)在貨幣單元抽樣中,注冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進行比較。
(2)如果總體錯報的上限小于可容忍錯報,注冊會計師可以初步得出結(jié)論,樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。
注:本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義
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