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【內(nèi)容導(dǎo)航】

評估重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第七章 風(fēng)險評估—— 第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險

【知識點】評估重大錯報風(fēng)險

評估重大錯報風(fēng)險

一、評估重大錯報風(fēng)險★★★

（一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

（1）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露（包括定量披露和定性披露）的考慮，識別風(fēng)險。

（2）結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

（3）評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)定。

（4）考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

（二）評估兩個層次重大錯報風(fēng)險

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由于舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。

（2）某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

（3）各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

（三）控制環(huán)境對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

（1）財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境；

（2）薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

（四）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響

（1）在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外，還要考慮控制對風(fēng)險的抵銷和遏制作用；

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系，以評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；

（3）控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。

（五）考慮財務(wù)報表的可審計性

如果注冊會計師通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；

（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

二、特別風(fēng)險★★★

在進行判斷時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。

（一）特別風(fēng)險的概念

特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

（二）確定特別風(fēng)險時考慮的事項

在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，應(yīng)考慮的事項至少包括：

（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；

（3）交易的復(fù)雜程度；

（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；

（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易；

（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因

特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)。

（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

（1）應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制；

（2）應(yīng)當(dāng)評價特別風(fēng)險相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；

（3）由于重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制；

（4）如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。

要點：

應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的事項：

（1）舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；

（2）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險；

（3）超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易。

三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險★★

四、對風(fēng)險評估的修正★

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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