2022年注會審計重要知識點：銀行存款的審計目標與實質(zhì)性程序

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-05-25 11:00:28

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2022年注會審計重要知識點：銀行存款的審計目標與實質(zhì)性程序

【內(nèi)容導航】

銀行存款的審計目標與實質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第十二章貨幣資金的審計——第四節(jié) 貨幣資金的實質(zhì)性程序

【知識點】銀行存款的審計目標與實質(zhì)性程序

銀行存款的審計目標與實質(zhì)性程序

銀行存款實質(zhì)性程序

被審計單位：　甲公司　

項目：　貨幣資金（銀行存款）

編制：　　A　　

日期：　　2022/01/05　　

索引號：　　ZA　　

財務報表截止日/期間：　2021/12/31　

復核：　　B　　

日期：　　2022/02/10　　

（一）審計目標與認定對應關系

審計目標	財務報表認定
審計目標	存在	完整性	權利和義務	準確性、計價和分攤	分類	列報
A．資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的	√
B．應當記錄的貨幣資金均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括		√
C．記錄的貨幣資金由甲公司擁有或控制			√
D．貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述				√
E．貨幣資金已記錄于恰當?shù)馁~戶					√
F．貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報和披露						√

（二）審計目標與審計程序?qū)P系

審計目標	可供選擇的審計程序
D	獲取銀行存款余額明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。注冊會計師核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，必要時應建議作出適當調(diào)整
AD/BD	實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄
AC	檢查銀行存款賬戶發(fā)生額
AD/BD	取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
AC	函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函
C	檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位調(diào)整
CF	關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露
F	對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響
AD/BD	（1）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容（2）檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄
A/B	檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內(nèi)容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位進行調(diào)整
F	檢查銀行存款是否在財務報表中作出恰當列報

（三）檢查銀行賬戶完整性

（1）注冊會計師在企業(yè)人員陪同下到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程、并檢查被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

（2）結(jié)合其他相關細節(jié)測試，關注交易相關單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否均包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

（四）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

1.核對賬戶

（1）選擇基本戶；

（2）余額較大的銀行賬戶；

（3）發(fā)生額較大且收付頻繁的銀行賬戶；

（4）發(fā)生額較大但余額較小、零余額或當期注銷的銀行賬戶；

（5）募集資金賬戶等。

2.對發(fā)生額實施程序

（1）結(jié)合銀行賬戶性質(zhì)，分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。

（2）利用數(shù)據(jù)分析等技術，對比銀行對賬單上的收付款流水與被審計單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致，對銀行對賬單及銀行存款日記賬記錄進行雙向核對。

（3）瀏覽資產(chǎn)負債表日前后的銀行對賬單和銀行存款賬簿記錄，關注是否存在大額、異常資金變動以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在，需要實施進一步的審計程序。

3.對同一銀行賬戶實施程序

（1）選定同一期間（月度、年度）的銀行存款日記賬、銀行對賬單的發(fā)生額合計數(shù)（借方及貸方）進行總體核對。

（2）對銀行對賬單及銀行存款日記賬記錄進行雙向核對，即在選定的賬戶和期間，從銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單，以及自銀行對賬單中進一步選取樣本，與銀行存款日記賬記錄進行核對。在運用數(shù)據(jù)分析技術時，可選擇全部項目進行核對。核對內(nèi)容包括日期、金額、借貸方向、收付款單位、摘要等。

4.對相同金額等大額異常貨幣資金實施程序

對相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額，檢查銀行存款日記賬和相應交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料，關注相關交易及相應資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由。

（五）取得并檢查銀行對賬單

（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，注冊會計師應對銀行對賬單的真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制。此外，注冊會計師還可以觀察被審計單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導出信息的過程，核對網(wǎng)銀界面的真實性，核對網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會計師的對賬單中信息的一致性。

（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（3）將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

（六）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1.檢查調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)

檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

2.檢查調(diào)節(jié)事項

（1）對于企付銀未付款項，檢查付款的原始憑證，并檢查該項付款是否已在期后銀行對賬單上得以反映；

（2）在檢查期后銀行對賬單時，就對賬單上所記載的內(nèi)容，如支票編號、金額等，與被審計單位支票存根進行核對；

（3）對于企收銀未收款項，檢查收款入賬的原始憑證，檢查其是否已在期后銀行對賬單上得以反映；

（4）對于銀收企未收、銀付企未付款項，檢查收、付款項的內(nèi)容及金額，確定是否為截止錯報；

（5）如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或長期未達賬項，注冊會計師應追查原因并檢查相應的支持文件，判斷是否為錯報事項，確定是否需要提請被審計單位進行調(diào)整。

3.關注長期未達賬項

查看是否存在挪用資金等事項。

4.特別關注異常支付

特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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