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2022年注會(huì)審計(jì)重要知識點(diǎn):銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:李雪婷2022-05-25 11:00:28
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注會(huì)審計(jì)科目客觀題知識點(diǎn)涵蓋范圍相對比較廣泛,難度不大,絕大部分的題目都是教材上較為基礎(chǔ)的內(nèi)容。2022年注會(huì)審計(jì)重要知識點(diǎn)更新啦!快來打卡學(xué)習(xí)吧!

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2022年注會(huì)審計(jì)重要知識點(diǎn):銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

【內(nèi)容導(dǎo)航】

銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第十二章 貨幣資金的審計(jì)——第四節(jié) 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

【知識點(diǎn)】銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

銀行存款實(shí)質(zhì)性程序

被審計(jì)單位: 甲公司 

項(xiàng)目: 貨幣資金(銀行存款)

編制:  A  

日期:  2022/01/05  

索引號:  ZA  

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間: 2021/12/31 

復(fù)核:  B  

日期:  2022/02/10  

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在

完整性

權(quán)利和義務(wù)

準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/strong>

分類

列報(bào)

A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的






B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄,所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括






C.記錄的貨幣資金由甲公司擁有或控制






D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄,相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述






E.貨幣資金已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶






F.貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露






(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

D

獲取銀行存款余額明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對是否相符;檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。注冊會(huì)計(jì)師核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符,應(yīng)查明原因,必要時(shí)應(yīng)建議作出適當(dāng)調(diào)整

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實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入,分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng),評估利息收入的合理性,檢查是否存在高息資金拆借,確認(rèn)銀行存款余額是否存在,利息收入是否已經(jīng)完整記錄

AC

檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

AD/BD

取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

AC

函證銀行存款余額,編制銀行函證結(jié)果匯總表,檢查銀行回函

C

檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位,若存款人非被審計(jì)單位,應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明,確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計(jì)單位調(diào)整

CF

關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。如果存在,是否已提請被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露

F

對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明,以考慮對現(xiàn)金流量表的影響

AD/BD

(1)抽查大額銀行存款收支的原始憑證,檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容

(2)檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移,并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況;如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng),應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄

A/B

檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測試,關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目,如有跨期收支事項(xiàng),應(yīng)考慮是否提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整

F

檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

(三)檢查銀行賬戶完整性

(1)注冊會(huì)計(jì)師在企業(yè)人員陪同下到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》,觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程、并檢查被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

(2)結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試,關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶是否均包含在注冊會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

(四)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

1.核對賬戶

(1)選擇基本戶;

(2)余額較大的銀行賬戶;

(3)發(fā)生額較大且收付頻繁的銀行賬戶;

(4)發(fā)生額較大但余額較小、零余額或當(dāng)期注銷的銀行賬戶;

(5)募集資金賬戶等。

2.對發(fā)生額實(shí)施程序

(1)結(jié)合銀行賬戶性質(zhì),分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。

(2)利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù),對比銀行對賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致,對銀行對賬單及銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對。

(3)瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對賬單和銀行存款賬簿記錄,關(guān)注是否存在大額、異常資金變動(dòng)以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄,如存在,需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3.對同一銀行賬戶實(shí)施程序

(1)選定同一期間(月度、年度)的銀行存款日記賬、銀行對賬單的發(fā)生額合計(jì)數(shù)(借方及貸方)進(jìn)行總體核對。

(2)對銀行對賬單及銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對,即在選定的賬戶和期間,從銀行存款日記賬上選取樣本,核對至銀行對賬單,以及自銀行對賬單中進(jìn)一步選取樣本,與銀行存款日記賬記錄進(jìn)行核對。在運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)時(shí),可選擇全部項(xiàng)目進(jìn)行核對。核對內(nèi)容包括日期、金額、借貸方向、收付款單位、摘要等。

4.對相同金額等大額異常貨幣資金實(shí)施程序

對相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額,檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料,關(guān)注相關(guān)交易及相應(yīng)資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由。

(五)取得并檢查銀行對賬單

(1)取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對賬單,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對銀行對賬單的真實(shí)性保持警覺,必要時(shí),親自到銀行獲取對賬單,并對獲取過程保持控制。此外,注冊會(huì)計(jì)師還可以觀察被審計(jì)單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程,核對網(wǎng)銀界面的真實(shí)性,核對網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會(huì)計(jì)師的對賬單中信息的一致性。

(2)將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對,如存在差異,獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(3)將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對,確認(rèn)是否一致。

(六)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1.檢查調(diào)節(jié)表中的加計(jì)數(shù)

檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

2.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)

(1)對于企付銀未付款項(xiàng),檢查付款的原始憑證,并檢查該項(xiàng)付款是否已在期后銀行對賬單上得以反映;

(2)在檢查期后銀行對賬單時(shí),就對賬單上所記載的內(nèi)容,如支票編號、金額等,與被審計(jì)單位支票存根進(jìn)行核對;

(3)對于企收銀未收款項(xiàng),檢查收款入賬的原始憑證,檢查其是否已在期后銀行對賬單上得以反映;

(4)對于銀收企未收、銀付企未付款項(xiàng),檢查收、付款項(xiàng)的內(nèi)容及金額,確定是否為截止錯(cuò)報(bào);

(5)如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或長期未達(dá)賬項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)追查原因并檢查相應(yīng)的支持文件,判斷是否為錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),確定是否需要提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

3.關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng)

查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。

4.特別關(guān)注異常支付

特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng),包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng),確認(rèn)是否存在舞弊。

注:本文知識點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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