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【內(nèi)容導(dǎo)航】

利用內(nèi)部審計(jì)工作

【所屬章節(jié)】

第十五章 注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作——第一節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作

【知識(shí)點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)工作

利用內(nèi)部審計(jì)工作

當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì)，并且注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用內(nèi)部審計(jì)工作以調(diào)整注冊會(huì)計(jì)師直接實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，或縮小審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

（1）是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作；

（2）如能利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用；

（3）內(nèi)部審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

（一）確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作需要評(píng)價(jià)的事項(xiàng)如圖15-1所示。

如圖：評(píng)價(jià)事項(xiàng)圍繞內(nèi)部審計(jì)部門和人員包括：

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量管理）。

（二）不得利用內(nèi)部審計(jì)工作

如果存在下列情形之一，注冊會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作：

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量管理）。

（三）較少利用內(nèi)部審計(jì)工作

如圖15-2所示，下列情形下注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)較少利用內(nèi)部審計(jì)工作。

存在這些情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)較少利用內(nèi)審工作，更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作。

如圖：評(píng)價(jià)事項(xiàng)圍繞審計(jì)的事項(xiàng)（what）和內(nèi)部審計(jì)部門及人員（who）包括：

（1）在下列方面涉及較多判斷：

①計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序；

②評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)。

（2）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮。

（3）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱。

（4）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低。

（四）如何利用內(nèi)部審計(jì)工作

如圖15-3所示，如何利用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)。

1.討論計(jì)劃

如果計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員討論利用其工作的計(jì)劃，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ)。

2.閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀與擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以了解其實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn)。

3.評(píng)價(jià)事項(xiàng)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)計(jì)劃利用的全部內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施充分的審計(jì)程序，以確定其對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng)，包括評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：

（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；

（2）內(nèi)部審計(jì)是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以使其能夠得出合理的結(jié)論；

（3）內(nèi)部審計(jì)得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當(dāng)，編制的報(bào)告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致。

（五）實(shí)施程序的性質(zhì)范圍應(yīng)與相關(guān)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)相適應(yīng)

如圖15-4所示，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)價(jià)相適應(yīng)，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作。

如圖：評(píng)價(jià)事項(xiàng)圍繞審計(jì)的事項(xiàng)（what）和內(nèi)部審計(jì)部門及人員（who）包括：

（1）涉及判斷的程度；

（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；

（4）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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