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【內(nèi)容導(dǎo)航】

利用專(zhuān)家的工作

【所屬章節(jié)】

第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作——第二節(jié) 利用專(zhuān)家的工作

【知識(shí)點(diǎn)】利用專(zhuān)家的工作

利用專(zhuān)家的工作

一、專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

二、與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)（3/4）

無(wú)論是利用外部專(zhuān)家還是內(nèi)部專(zhuān)家，均應(yīng)當(dāng)在這四個(gè)方面達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議。

（一）專(zhuān)家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

當(dāng)就專(zhuān)家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專(zhuān)家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。

（二）各自的角色和責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專(zhuān)家就各自角色和責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)可能包括下列內(nèi)容：

（1）確定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專(zhuān)家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試；

（2）同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)；

（3）將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家工作形成的結(jié)論告知專(zhuān)家。

可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見(jiàn)：

（1）當(dāng)專(zhuān)家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專(zhuān)家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分；

（2）除非協(xié)議另作安排，外部專(zhuān)家的工作底稿屬于外部專(zhuān)家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

（三）雙方溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

如果專(zhuān)家的工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)形成的結(jié)論相關(guān)，專(zhuān)家不僅要在工作結(jié)束時(shí)提交一份正式的書(shū)面報(bào)告，而且要隨著工作的推進(jìn)隨時(shí)作出口頭報(bào)告。

（四）保密要求

（1）適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專(zhuān)家；

（2）法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定，被審計(jì)單位也可能要求外部專(zhuān)家同意遵守特定的保密條款。

三、評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性（4/4）

（一）評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（3點(diǎn)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：

（1）專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；

（2）如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；

（3）如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

（二）可能實(shí)施的特定程序（5點(diǎn)）

（1）詢問(wèn)專(zhuān)家；

（2）復(fù)核專(zhuān)家的工作底稿和報(bào)告；

（3）實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：觀察專(zhuān)家的工作、檢查已公布的數(shù)據(jù)、向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)、執(zhí)行詳細(xì)的分析程序、重新計(jì)算；

（4）必要時(shí)（如當(dāng)專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)）與具有相關(guān)專(zhuān)長(zhǎng)的其他專(zhuān)家討論；

（5）與管理層討論專(zhuān)家的報(bào)告。

（三）評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性（1/3）

當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論（無(wú)論采取報(bào)告還是其他形式）的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮：

（1）專(zhuān)家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專(zhuān)家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

（2）專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚的表述，包括提及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；

（3）專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)（如相關(guān)）；

（4）專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響；

（5）專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專(zhuān)家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。

（四）評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性（2/3）

（1）這些假設(shè)和方法在專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可；

（2）這些假設(shè)和方法是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求相一致；

（3）這些假設(shè)和方法是否依賴某些專(zhuān)用模型的應(yīng)用；

（4）這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。

（五）評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性（3/3）

當(dāng)專(zhuān)家的工作涉及使用對(duì)專(zhuān)家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施下列程序測(cè)試這些數(shù)據(jù)：

（1）核實(shí)數(shù)據(jù)的來(lái)源，包括了解和測(cè)試（適用時(shí)）針對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制，以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式（如相關(guān)）；

（2）復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

（六）評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

1.如果確定專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一

（1）就專(zhuān)家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)；

（2）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

如果認(rèn)為專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過(guò)雇用、聘請(qǐng)其他專(zhuān)家仍不能解決問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要按規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

2.確定需要實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)考慮的事項(xiàng)

在確定這些相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

（1）與專(zhuān)家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)；

（2）與專(zhuān)家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）專(zhuān)家的工作在審計(jì)中的重要程度；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；

（5）專(zhuān)家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系。

3.需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序

下列情況可能表明需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序：

（1）專(zhuān)家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒(méi)有利用某個(gè)專(zhuān)家的工作，也不了解其勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性；

（3）專(zhuān)家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議；

（4）專(zhuān)家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專(zhuān)家，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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