審計是注會專業(yè)階段考試中偏難的一個科目，知識點繁多，且綜合性較強，與實務(wù)聯(lián)系極為密切。小編為大家整理了2022年注會審計重要知識點，幫助大家輕松學(xué)審計，一起來看看吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

評價審計過程中識別出的錯報

【所屬章節(jié)】

第十八章 完成審計工作——第一節(jié) 完成審計工作概述

【知識點】評價審計過程中識別出的錯報

評價審計過程中識別出的錯報

要點：

在評價審計過程中識別出的錯報，注冊會計師的目標是：

（1）評價識別出的錯報對審計的影響；

（2）評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。

評價審計過程中識別出的錯報，包括：

（一）累積識別出的錯報

（二）隨著審計的推進考慮識別出的錯報

（三）溝通和更正錯報

（四）評價未更正錯報的影響

（一）累積識別出的錯報

應(yīng)當累積

注冊會計師應(yīng)當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。

要點：

（1）明顯微小錯報是指低于明顯微小錯報臨界值的錯報。

（2）未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予以更正的錯報。

（二）隨著審計的推進考慮識別出的錯報

1.是否需要修改審計計劃

如果出現(xiàn)下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當確定是否需要修改總體審計策略和具體審計計劃：

（1）識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，并且可能存在的其他錯報與審計過程中累積的錯報合計起來可能是重大的；

（2）審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近按照《中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定確定的重要性。

2.確認管理層更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報

如果管理層應(yīng)注冊會計師的要求，檢查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，以確定錯報是否仍然存在。

（三）溝通和更正錯報

1.應(yīng)當溝通

除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當要求管理層更正這些錯報。

2.限制溝通

（1）法律法規(guī)可能限制注冊會計師就某些錯報與管理層或被審計單位的其他人員溝通。

例如，如果與管理層溝通可能不利于適當機構(gòu)對被審計單位發(fā)生的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為進行調(diào)查，法律法規(guī)可能明確禁止進行溝通。

（2）在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

3.管理層更正所有錯報

管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。

4.管理層拒絕更正錯報

（1）如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。

（2）注冊會計師對管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的考慮。

（四）評價未更正錯報的影響

1.重新評估重要性

（1）必要性。

在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。

（2）修改原因。

在制定總體審計策略時，注冊會計師確定的重要性，通常是依據(jù)對被審計單位財務(wù)結(jié)果的估計作出的，此時注冊會計師可能尚不知道實際的財務(wù)結(jié)果。

（3）需要確定較低金額重要性水平。

如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評估導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

2.確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大在確定時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

（1）相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境。

①考慮未更正錯報單獨或連同其他未更正錯報的金額是否超過財務(wù)報表整體的重要性，即定量因素。

②考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境，即定性因素。

③考慮每一項與金額相關(guān)的錯報。

注冊會計師需要考慮每一項與金額相關(guān)的錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。

④錯報不太可能被其他錯報抵銷。

如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。

例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。

⑤同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)摹?/p>

對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)摹Ｈ欢?，在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。

⑥確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。

例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

例如，如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響，注冊會計師可能認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

⑦單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮。

在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

例如，某項錯報的金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但對被審計單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊會計師應(yīng)認為該項錯報是重大錯報。

下列情況也可能影響注冊會計師對錯報的評價：

①錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度。

②錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

③錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

④錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度（尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時），或?qū)τ糜谠u價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

⑤錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

⑥錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

⑦相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達的信息（如盈利預(yù)測），錯報是重大的。

⑧錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部機構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

⑨錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。

⑩錯報對其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。

（2）與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。

與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯報的累積影響，可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。有多種可接受的方法供注冊會計師評價這些未更正錯報對本期財務(wù)報表的影響。在不同期間使用相同的評價方法可以保持一致性。

3.與治理層溝通未更正錯報

除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。

（1）逐項指明重大的未更正錯報。

在溝通時，注冊會計師應(yīng)當逐項指明重大的未更正錯報。注冊會計師應(yīng)當要求被審計單位更正未更正錯報。

（2）不是逐筆溝通單項未更正錯報。

如果存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進行溝通，而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細節(jié)。

（3）應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報。

注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。

（五）書面聲明

書面聲明的核心內(nèi)容是有關(guān)未更正錯報的聲明。

（1）必要性。

注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。

（2）項目概要。

未更正錯報項目的概要應(yīng)當包含在書面聲明中或附在其后。

（3）應(yīng)當要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明。

由于編制財務(wù)報表要求管理層和治理層（如適用）調(diào)整財務(wù)報表以更正重大錯報，注冊會計師應(yīng)當要求其提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明。

（4）某些未更正的錯報是錯報。

在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報?；谶@一原因，他們可能在書面聲明中增加以下表述：“因為［描述理由］，我們不同意……事項和……事項構(gòu)成錯報?！比欢?，即使獲取了這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結(jié)論。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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