學(xué)習(xí)需要腳踏實(shí)地。注會審計(jì)的學(xué)習(xí)基本是持久戰(zhàn)，慢一點(diǎn)、準(zhǔn)一點(diǎn)去消化和審視審計(jì)的過程才是可取的，考生在備考的時候千萬不能急于求成。以下是2022年注會審計(jì)重要知識點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

【所屬章節(jié)】

第二十一章 會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理——第二節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

【知識點(diǎn)】項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

一、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求

（一）全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派（包括分所或分部）

1.總體要求

在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，并確保負(fù)責(zé)實(shí)施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性。

2.獨(dú)立于項(xiàng)目組（誰來委派？教材P522新增）

負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨(dú)立于項(xiàng)目組。因此，對于接受項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的項(xiàng)目，其項(xiàng)目組成員不能負(fù)責(zé)委派本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的責(zé)任

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任，并負(fù)責(zé)確定對協(xié)助人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，以及對協(xié)助人員的工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。

（三）任職資質(zhì)要求

1.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員同時符合下列要求

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Γǔ渥愕臅r間和適當(dāng)?shù)臋?quán)威性以實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當(dāng)至少與項(xiàng)目合伙人相當(dāng)；

（2）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，并在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時保持獨(dú)立、客觀、公正；

（3）遵守與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（如有）。

2.為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助人員同時滿足下列條件

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時間，以履行對其分配的職責(zé)；

（2）遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（如有）和相關(guān)職業(yè)道德要求。

（四）影響客觀性的情形

1.前任項(xiàng)目合伙人復(fù)核

2.同一年度交叉復(fù)核

3.在特殊情況下出現(xiàn)的交叉復(fù)核（新提法，教材P552新增）

對于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情況，會計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，例如，要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準(zhǔn)，并至少每年重新評估和批準(zhǔn)一次。

（五）不再符合任職資質(zhì)要求的應(yīng)對措施

1.會計(jì)師事務(wù)所（識別、委任一位新的）

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以及時識別和應(yīng)對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不再符合其任職資質(zhì)要求的情況，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，包括委任一位新的?xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（不再承擔(dān)、立即停止）

當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員意識到其不再符合任職資質(zhì)要求時，應(yīng)當(dāng)通知會計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員，并采取下列措施：

（1）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核尚未開始，不再承擔(dān)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核責(zé)任；

（2）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)開始實(shí)施，立即停止實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。

二、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施

（一）復(fù)核程序（1/7至7/7）

1.閱讀并了解相關(guān)信息（1/7）

（1）與項(xiàng)目組就項(xiàng)目和客戶的性質(zhì)和具體情況進(jìn)行溝通獲取的信息；

（2）與會計(jì)師事務(wù)所就監(jiān)控和整改程序進(jìn)行溝通獲取的信息，特別是針對可能與項(xiàng)目組的重大判斷相關(guān)或影響該重大判斷的領(lǐng)域識別出的缺陷進(jìn)行的溝通。

2.討論重大事項(xiàng)和重大判斷（2/7）

與項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目組其他成員討論重大事項(xiàng)，以及在項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告時作出的重大判斷。

3.復(fù)核工作底稿（3/7）

基于上述第（一）和（二）項(xiàng)程序獲取的信息，選取部分與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并評價：

（1）作出這些重大判斷的依據(jù)，包括項(xiàng)目組對職業(yè)懷疑的運(yùn)用（如適用）；

（2）業(yè)務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論；

（3）得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。

4.評價獨(dú)立性（4/7）

對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評價項(xiàng)目合伙人確定獨(dú)立性要求已得到遵守的依據(jù)。

5.評價咨詢情況（5/7）

評價是否已就疑難問題或爭議事項(xiàng)、涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并評價咨詢得出的結(jié)論。

6.評價項(xiàng)目合伙人（6/7）

針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評價項(xiàng)目合伙人得出下列結(jié)論的依據(jù)：

（1）項(xiàng)目合伙人對整個審計(jì)過程的參與程度是充分且適當(dāng)?shù)模?/p>

（2）項(xiàng)目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況。

7.復(fù)核鑒證對象信息和業(yè)務(wù)報(bào)告（7/7）

（1）針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)核被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，以及審計(jì)報(bào)告中對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用）；

（2）針對財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，復(fù)核被審閱財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)信息，以及擬出具的審閱報(bào)告；

（3）針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，復(fù)核業(yè)務(wù)報(bào)告和鑒證對象信息（如適用）。

（二）與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的政策和程序

1.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員有責(zé)任在項(xiàng)目的適當(dāng)時點(diǎn)實(shí)施復(fù)核程序，為客觀評價項(xiàng)目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論奠定適當(dāng)基礎(chǔ)；

2.項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的責(zé)任，包括禁止項(xiàng)目合伙人在收到項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員就已完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核發(fā)出的通知之前簽署業(yè)務(wù)報(bào)告；

3.對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性產(chǎn)生不利影響的情形，以及在這些情形下需要采取的適當(dāng)行動。

（三）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的完成

1.無法完成復(fù)核（告知和通知）

（1）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員懷疑項(xiàng)目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目合伙人。

（2）通知適當(dāng)人員。如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)?shù)膽岩刹荒艿玫綕M意的解決，應(yīng)當(dāng)通知會計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核無法完成。

2.完成復(fù)核（簽字確認(rèn)并通知）

（1）確定完成。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)確定是否遵守了本準(zhǔn)則中與實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的要求，以及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是否已完成。

（2）簽字確認(rèn)并通知。

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核完成時，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)簽字確認(rèn)并通知項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已完成。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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