審計證據(jù)的充分性與適當性_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-07-27 15:13:12

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2022年注冊會計師考試備考已經進入最后沖刺的階段，東奧會計在線為大家整理了CPA審計科目重難點——審計證據(jù)的充分性與適當性相關內容，大家一起來學習吧！

審計證據(jù)的充分性與適當性_CPA審計重難點問答

■ 審計證據(jù)的充分性與適當性

（一）審計證據(jù)的充分性

1.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關；

2.審計證據(jù)的數(shù)量受注冊會計師對重大錯報風險評估的影響，評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多；

3.審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響，質量越高，需要的證據(jù)可能越少；

4.注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。

（二）審計證據(jù)的適當性

1.審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。

2.確定審計證據(jù)相關性時考慮的因素：

（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；

（2）不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關；

（3）有關某一特定認定的審計證據(jù)不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。

3.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

（2）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

（三）審計證據(jù)的充分性與適當性

1.充分性和適當性的關系

（1）充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可；

（2）審計證據(jù)質量越高，需要的數(shù)量可能越少；

（3）審計證據(jù)質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。

2.評價審計證據(jù)充分性和適當性時的特殊考慮

對文件記錄可靠性的考慮	審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危绻趯徲嬤^程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?/p>
使用被審計單位生成信息時的考慮	注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確
證據(jù)相互矛盾時的考慮	如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證，則具有更強的說服力；如果不一致，則表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序
獲取審計證據(jù)時對成本的考慮	注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序