審計風(fēng)險_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-10-20 17:25:08

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審計風(fēng)險_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險概念

含義	審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
影響因素	審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

提示：

審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。

二、重大錯報風(fēng)險

（一）含義及分類

含義		重大錯報風(fēng)險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。
兩個層次	財務(wù)報表層次	財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。（如：會計人員從業(yè)水平低）
	認(rèn)定層次	考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
		分類	固有風(fēng)險	是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?！炯僭O(shè)沒有內(nèi)控時】
			控制風(fēng)險	是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（二）理解要點

1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（3個要點）

（1）通常與控制環(huán)境有關(guān)（如：一股獨大、缺乏治理層的有效監(jiān)督），但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。

（2）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；

（3）增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。【如：孩子從小不教育，各種錯誤都有可能、招投標(biāo)等】

2.固有風(fēng)險（3個要點）

（1）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高；【如：復(fù)雜的計算、重大計量不確定性的會計估計等】【瓷杯和不銹鋼水杯】

（2）產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險；【如：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致存貨過時，進(jìn)而存貨發(fā)生高估錯報】【如：電腦產(chǎn)品】

（3）被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露相關(guān)?！救纾毫鲃淤Y金匱乏、企業(yè)處于夕陽行業(yè)】

3.控制風(fēng)險（4個要點）

（1）控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。

（2）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

（3）由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進(jìn)行評估，通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，將這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。

（4）注冊會計師既可以對兩者進(jìn)行單獨評估，也可以結(jié)合起來評估。（★★）

提示：

①只要接受委托，就有客觀存在的審計風(fēng)險，只能實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢L(fēng)險降低至可接受的低水平。

②重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，只能“評估”，“不能改變”，是“不可控”的。

三、檢查風(fēng)險

含義

檢查風(fēng)險：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。（做了程序沒有發(fā)現(xiàn)）

理解

要點

1.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.只能降低，但不可能降低為零，主要原因：

（1）通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，只能做到合理保證；

（2）其他原因，包括：

①注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?/p>

②審計過程執(zhí)行不當(dāng)；

③錯誤解讀了審計結(jié)論。

應(yīng)對

策略

注冊會計師可以通過下列方式，盡可能降低檢查風(fēng)險：（4個方面）

1.適當(dāng)計劃；

2.在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配；

3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

4.對審計項目組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核。

四、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系（殺阡陌、殺千刀）

五、審計的固有限制（3個方面）

1.財務(wù)報告的性質(zhì)

理解

要點

某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除

【如：預(yù)計負(fù)債的入賬價值】

2.審計程序的性質(zhì)

理解

要點

注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：（共3方面）

①管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息；

②舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。

③審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。（如：搜查權(quán)）

3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要【財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡】

理解

要點

為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

①計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；

②將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源；

③運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

提示（★★）

由于審計存在固有限制，注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降至零，因此不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。

■ 所屬章節(jié)：審計概念

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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