審計(jì)業(yè)務(wù)約定書_2023年注會審計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2022-10-27 14:37:11

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審計(jì)業(yè)務(wù)約定書_2023年注會審計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

定義	審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議
基本要求	會計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（必須簽）
基本內(nèi)容（★熟悉）	應(yīng)當(dāng)包含： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍； 2.注冊會計(jì)師的責(zé)任； 3.管理層的責(zé)任； 4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)； 5.提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明
特殊考慮	1.考慮特定需要；（如前任注冊會師溝通、利用其他專家工作等共17項(xiàng)，請閱讀教材P28-29，偶爾考多選） 2.組成部分的審計(jì)；（集團(tuán)審計(jì)時(shí)考慮） 3.連續(xù)審計(jì)； 4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

【解讀1】是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書？（熟悉★★）

如果母公司的注冊會計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（5項(xiàng)因素）：

看法規(guī)	與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定
看委托人	組成部分注冊會計(jì)師的委托人（單獨(dú)委托需要）
看地位	①母公司占組成部分的所有權(quán)份額（子公司越大越需要） ②組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度（子公司越獨(dú)立越需要）
看報(bào)告	是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告（單獨(dú)出報(bào)告需要）

【注意】非必須向組成部分或無須向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（根據(jù)以上因素確定是否單獨(dú)致送）（★★必背必記）

【解讀2】在連續(xù)審計(jì)下是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改（熟悉★）

下列因素可能導(dǎo)致修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款（8點(diǎn)）：

因素	說明
法規(guī)變動	1.法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化 2.編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更 3.其他報(bào)告要求發(fā)生變化
單位變動	4.被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動（高管變了） 5.被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動（老板變了） 6.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化（性質(zhì)或規(guī)模變了）
主觀變動	7.有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍（有誤解了） 8.需要修改約定條款或增加特別條款（條款變了）

【記憶提示】7、8為主觀原因變動,其他都是客觀原因變動，從大到小記憶:法規(guī)——單位——主觀原因

【記憶口決】特別誤解大變動

【解讀3】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款變更應(yīng)考慮的問題（必背必記★★）

1.什么是審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款變更?

已經(jīng)承接的審計(jì)業(yè)務(wù)（合理保證）變更為審閱業(yè)務(wù)（有限保證）或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（無需保證）。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的決策

如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

具體如下表：

審計(jì)業(yè)務(wù)變更原因	理由合理嗎	是否同意變更
1.環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響	是	同意
2.對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解	是	同意
3.審計(jì)范圍存在限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的）	否	不同意
3.審計(jì)范圍存在限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的）	否	解約、向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

【理解提示】1、2兩項(xiàng)是合理的理由可變更，但是3審計(jì)范圍受限會直接影響審計(jì)報(bào)告意見類型，因此不得變更。

要求變更業(yè)務(wù)約定條款決策思路

3.變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)的要求

情形		能否在報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和已執(zhí)行程序
審計(jì)→審閱		不應(yīng)提及（避免誤解）
審計(jì)→相關(guān)服務(wù)	商定程序	可以提及（利用審計(jì)程序，但不提出鑒證結(jié)論，因此可提及）
	其他	不應(yīng)提及（避免誤解）

【補(bǔ)充】商定程序

對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，指注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。

執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對注冊會計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價(jià)，并根據(jù)注冊會計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。

——中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號

■ 所屬章節(jié)：審計(jì)計(jì)劃

■ 內(nèi)容來源：選自凌紫綺老師2022年注會審計(jì)授課講義

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