審計證據(jù)的充分性與適當性_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-11-03 20:43:38

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審計證據(jù)的充分性與適當性_2023年注會審計預習知識點

審計證據(jù)的充分性與適當性

（一）審計證據(jù)的充分性——數(shù)量的要求（主要與樣本量有關(guān)）

影響因素	關(guān)系
1.重大錯報風險的評估	評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多
2.審計證據(jù)的質(zhì)量	審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

【手寫板】

提示：

不能人為的提高審計重要性水平，而減少審計證據(jù)的數(shù)量。

（二）審計證據(jù)的適當性——質(zhì)量的要求（核心內(nèi)容：相關(guān)性和可靠性）

相關(guān)性

含義

是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。（報考科目與買書）

注意

事項

（馬路警察、各管一段）

1.用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。（如：測試高估，應當測試“已記錄”；測試低估，則不能僅測試“已記錄”）

2.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。【監(jiān)盤：存在，不能證明所有權(quán)和計價（庫存現(xiàn)金除外）；觀察：時點指標】

3.有關(guān)某一特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。

4.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。（程序和認定并非一對一）（應收賬款的存在：函證、檢查文件和發(fā)票等；函證：金額、所有權(quán)、存在等）

可靠性

影響

因素

1.審計證據(jù)的來源和性質(zhì)；

2.獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

判斷

原則

1.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

3.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

4.以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

5.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

（三）充分性和適當性之間的關(guān)系

1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。（質(zhì)量影響數(shù)量）

2.盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。（數(shù)量不能彌補質(zhì)量的缺陷）

3.如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（不可靠的證據(jù)再多也沒有用）

（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮。（共4點）

1.對文件記錄可靠性的考慮

（1）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。（注意：不一致，進一步調(diào)查）

（2）如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

2.使用被審計單位生成信息時的考慮——保證信息的完整和準確，如：函證

3.證據(jù)相互矛盾時的考慮（共2點）

（1）如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。

（2）如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。（注意：不能說不可靠）

提示：

對于同一事項，從外部來源和從內(nèi)部來源獲取的審計證據(jù)不一致的時候，此時不能視為外部來源的審計證據(jù)一定比內(nèi)部來源的審計證據(jù)更可靠。

4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。（★★★可以考慮成本）

注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（如：存貨監(jiān)盤，銀行存款函證等）

■ 所屬章節(jié)：審計證據(jù)

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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