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審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性——數(shù)量的要求（主要與樣本量有關(guān)）

【手寫板】

提示：

不能人為的提高審計(jì)重要性水平，而減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——質(zhì)量的要求（核心內(nèi)容：相關(guān)性和可靠性）

（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。（質(zhì)量影響數(shù)量）

2.盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（數(shù)量不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷）

3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（不可靠的證據(jù)再多也沒(méi)有用）

（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮。（共4點(diǎn)）

1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮

（1）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。（注意：不一致，進(jìn)一步調(diào)查）

（2）如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮——保證信息的完整和準(zhǔn)確，如：函證

3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮（共2點(diǎn)）

（1）如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。

（2）如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。（注意：不能說(shuō)不可靠）

提示：

對(duì)于同一事項(xiàng)，從外部來(lái)源和從內(nèi)部來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致的時(shí)候，此時(shí)不能視為外部來(lái)源的審計(jì)證據(jù)一定比內(nèi)部來(lái)源的審計(jì)證據(jù)更可靠。

4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。（★★★可以考慮成本）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。（如：存貨監(jiān)盤，銀行存款函證等）

■ 所屬章節(jié)：審計(jì)證據(jù)

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自張敬富老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義

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