積極式函證與消極式函證_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-04 13:49:05

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積極式函證與消極式函證_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

積極式函證與消極式函證

1.函證的方式	積極式函證和消極式函證
2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗	如：①回函率，回函率過低意味著函證無效 ②以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報 ③回函所提供信息的準確程度等
3.擬函證信息的性質(zhì)	信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì)，以確定哪些信息需要進行函證如：對非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等
4.選擇被詢證者的適當性	①應(yīng)當向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函舉例：【注意——多閱讀，主觀題】 a.對短期投資和長期投資，向股票、債券專門保管或登記機構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證 b.對未背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證 c.對其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證 d.對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，通常向供貨單位發(fā)函詢證 e.對委托貸款，通常向有關(guān)的金融機構(gòu)發(fā)函詢證 f.對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證 g.對保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函 ②函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響
5.被詢證者易于回函的信息類型	①詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答如：某些被詢證者的信息系統(tǒng)可能便于對形成賬戶余額的每筆交易進行函證，而不是對賬戶余額本身進行函證 ②取得被審計單位對被詢證者回函的授權(quán) 如：如被審計單位管理層授權(quán)被詢證者向注冊會計師提供有關(guān)信息，被詢證者可能更愿意回函。反之，如沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能夠回函

【解讀】積極式函證與消極式函證

1.如果采用積極式函證，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

2.實務(wù)中大多采用積極式函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。例如，可以對大額應(yīng)收賬款采用積極式函證，而對小額應(yīng)收賬款樣本項目采用消極式函證。

【注意】銀行函證只能采用積極式函證。

兩者具體說明見下表：

項目	積極式函證			消極式函證
要求	要求被詢證者在所有情況下必須回函（★★）			要求被詢證者僅在不同意詢證函列示的信息時回函
特點	方式	列明信息	不列明信息	—
	優(yōu)點	回函率高	可靠性高	提高審計效率（如收到回函）
	缺點	可靠性低（被詢證者可能根本不加以驗證就予以回函確認）	回函率低（這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力）	說服力和可靠性低于積極式詢證函（如未收到回函，只能從邏輯上推定被詢證者同意所列信息）
未回函原因	（1）被詢證者不存在（2）被詢證者存在，但沒有收到詢證函（3）被詢證者存在且收到詢證函，但沒有理會回函要求			（1）被詢證者不存在（2）被詢證者存在，但沒有收到詢證函（3）被詢證者存在且收到詢證函，但沒有理會回函要求（4）被詢證者存在且收到詢證函，因認可詢證函所列信息
適用條件（同時滿足）	不涉及			（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平（2）涉及大量余額較小的賬戶（3）預(yù)期不存在大量的錯誤（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證【口訣】沒理由不認真對待小弟

■ 所屬章節(jié)：審計證據(jù)

■ 內(nèi)容來源：選自凌紫綺老師2022年注會審計授課講義

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