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函證的內(nèi)容

對哪些內(nèi)容進行函證？（★★★應用）

（一）銀行存款

銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證（存款借款和其他）

【說明】

哪些是不重要的賬戶：一般社保戶、交稅專用賬戶這類賬戶期末一般余額很低，風險也很小，可以不函證。

補充1：——銀行函證操作新規(guī)及操作指引

銀行函證及回函工作是提高會計信息質(zhì)量、防范金融風險、維護市場秩序的重要途徑,也是注冊會計師獨立審計的核心程序之一，對于注冊會計師在審計工作中識別財務報表錯誤與舞弊行為極為重要。2019年上市公司康得新和康美藥業(yè)巨額銀行存款不實的舞弊行為，在市場上造成了極大的負面影響，銀行函證及回函工作也受到了廣泛質(zhì)疑。

為進一步規(guī)范銀行函證及回函工作，財政部、銀保監(jiān)會于2020年8月發(fā)布了《關于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2020〕12號）及《銀行函證及回函工作操作指引》（財辦會〔2020〕21號）。中國銀行業(yè)協(xié)會發(fā)布《銀行函證及回函工作操作手冊》

與財會〔2016〕13號相比，函證新規(guī)主要在以下方面進行了明確和細化：

1.完善管理機制和工作流程。要求銀行明確業(yè)務牽頭部門和各函證事項的業(yè)務主管部門，建立統(tǒng)一牽頭、分工負責的內(nèi)部工作機制和工作流程，完善對回函工作的內(nèi)部控制，對回函信息的真實性、準確性負責。

2.細化辦理程序和要求。例如，要求銀行在其官方網(wǎng)站公布銀行函證受理部門、聯(lián)系方式及地址，依法制定并公示不同內(nèi)容及檔次回函服務的收費標準；如果銀行因詢證函不合規(guī)定而拒絕回函的，應當在收到詢證函3個工作日內(nèi)通知會計師事務所，以確?；睾?。（CPA驗證時可以使用）

3.注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求實施銀行函證程序。在實施時，注冊會計師應當根據(jù)具體業(yè)務的需要，從《銀行函證及回函工作操作指引》（以下簡稱操作指引）中選擇適當?shù)你y行詢證函格式，并嚴格按照操作指引的要求操作、填寫。

4.銀行業(yè)金融機構應當規(guī)范銀行函證回函工作，嚴格按照本通知要求及操作指引進行回函。銀行業(yè)金融機構應當嚴格按照操作指引要求提供資金池等創(chuàng)新業(yè)務相關信息。

5.加強并規(guī)范印章管理。

（1）銀行業(yè)金融機構不得額外要求加蓋會計師事務所印章。

（2）如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進行函證，銀行詢證函應當由被審計單位加蓋騎縫章，建議將被審計單位預留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強制要求。

（3）明確函證同一企業(yè)的多個賬戶，且賬戶的預留銀行簽章不同時，企業(yè)應加蓋扣款賬戶預留簽章供銀行校驗；如果企業(yè)所有賬戶均已銷戶，銀行可校驗企業(yè)銷戶前的預留簽章并辦理回函業(yè)務。

具體說明：

（1）如果企業(yè)銷戶后，原預留銀行簽章已注銷，銀行業(yè)金融機構可以核驗以往留存企業(yè)的簽章資料；

（2）如果企業(yè)銷戶后，預留銀行簽章發(fā)生了變更，銀行業(yè)金融機構可以根據(jù)內(nèi)部管理要求及時與注冊會計師聯(lián)系，要求注冊會計師補充提供銷戶企業(yè)的相關說明資料，以供辦理回函業(yè)務。

（3）若銀行業(yè)金融機構核實原預留簽章確有困難，應當及時與注冊會計師溝通。（銷戶也需函證，哪怕所有賬戶都銷戶了，考試可能涉及）

6.更新完善詢證函格式。

（1）在擔保、票據(jù)、信用證、托管證券及文件、購買的理財產(chǎn)品欄目中均增加了幣種欄，更重要的是在銀行存款欄目中增加了“是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶*”一欄，并將“資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息”單獨作為附表在詢證函中予以列示；（關注資金池賬戶相關函證）

（2）注冊會計師對無需函證的項目或具體欄位，應當將該項目或欄位部分用斜線劃掉；銀行業(yè)金融機構應當對銀行詢證函所列示的1-14項及附表涉及的全部信息作出回應。

（3）對于企業(yè)提供的信息中顯示其與銀行之間沒有此項交易或余但注冊會計師認為需要就此獲得銀行確認時，應在每個對應欄目中填寫“無”，詢證函不應留白。如銀行業(yè)金融機構收到存在空白內(nèi)容的詢證函，應通知注冊會計師進行修改后重新發(fā)送；針對“備注”欄，如不存在按照本指引無需在其中列示說明的信息，也不存在注冊會計師或被審計單位認為需要備注說明的信息，則應當填寫“無”。（無與劃斜線及留白應特別注意，考試可能會涉及）

7.回函的復核控制

銀行業(yè)金融機構應當加強回函的復核控制，以提供真實準確的回函信息。銀行業(yè)金融機構在回函處理過程中，應當實現(xiàn)回函處理人員與業(yè)務主管人員不相容職責的分離，在銀行內(nèi)部回函操作記錄中應當體現(xiàn)處理過程及主管人員復核簽字（包括數(shù)字簽名）等內(nèi)部控制程序。

在人工回函的情況下，回函人員應當注意檢查銀行詢證函內(nèi)容和格式并做好回函留存工作。在填寫回函時，回函人員應當根據(jù)真實業(yè)務情況進行填寫，由回函人員、復核人員簽字并加蓋有效印章。

在采用自動化方式回函的情況下，銀行業(yè)金融機構應當在獲得被審計單位適當授權后，配合會計師事務所或其他第三方機構提供真實、準確的回函信息，并建立完備的回函系統(tǒng)控制。

8.其他需關注信息

（1）會計師事務所對回函真實性有疑慮或回函內(nèi)容不完整、回函不及時的，可向被詢證銀行業(yè)金融機構的上級行或集中處理部門反映；

（2）被審計單位指定賬戶不足以支付函證服務費用，應當及時通知會計師事務所，注冊會計師應當與銀行業(yè)金融機構及時溝通并采取措施，企業(yè)應當積極配合。（以上兩點考試可能會涉及）

（3）當存在不符之處時，銀行業(yè)金融機構應當直接在銀行詢證函結(jié)論處填寫不符之處相關的具體信息，而不應要求注冊會計師按照相符信息重新填寫后再次發(fā)函。

（4）如果銀行詢證函中的銀行填列部分空白處不足，銀行業(yè)金融機構可另行添加附頁列示相關信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

（5）對于按照銀行業(yè)金融機構受理要求進行的現(xiàn)場函證（跟函），銀行業(yè)金融機構可以現(xiàn)場辦理后直接交付給會計師事務所經(jīng)辦人員，或在辦理后直接郵寄至銀行詢證函中指定的會計師事務所收件人。（5點考試可能會涉及）

（6）銀行業(yè)金融機構應當按照實際存款額確認各企業(yè)的銀行存款余額（包括零余額賬戶）。

“是否存在凍結(jié)、擔保或其他使用限制”應當分別填寫被凍結(jié)、擔保及賬戶使用受限等情況，如相關賬戶僅部分金額使用受限，請注明截至函證基準日受限部分金額。

*關于資金歸集業(yè)務的函證

資金歸集業(yè)務，是指商業(yè)銀行和其他金融機構為客戶建立的用于資金集中管理的賬戶架構，用于根據(jù)客戶需求進行各賬戶間資金歸集、余額調(diào)劑、資金計價、資金清算的現(xiàn)金管理產(chǎn)品。

該業(yè)務涉及的事項有客戶成員企業(yè)賬戶余額上劃、成員企業(yè)之間透支、主動撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸，以及成員企業(yè)向集團總部的上存、下借分別計息等。開展該業(yè)務的客戶一般為采用總分公司結(jié)構的統(tǒng)一法人客戶和采用母子公司形式的集團客戶（但不排除其他形式的靈活協(xié)議安排）。

該業(yè)務通常按照資金歸集方與資金被歸集方事先設定的條件或調(diào)撥指令在不同賬戶間進行資金歸集和調(diào)撥。

就業(yè)務名稱而言，一般將此業(yè)務稱為賬戶資金歸集業(yè)務、資金集中業(yè)務、現(xiàn)金管理業(yè)務、聯(lián)動賬戶業(yè)務等；

就賬戶余額而言，一般均存在兩類賬戶余額：賬戶的實際余額和自身余額。

（1）賬戶實際余額即賬戶在某個時點真實存在的存款余額，包含該時點已經(jīng)撥入該賬戶的資金金額，不包含該時點已經(jīng)撥出該賬戶的資金金額。

（2）賬戶自身余額，往往也稱為應計余額（或可用余額），即根據(jù)該項業(yè)務協(xié)議約定，該賬戶可以調(diào)撥使用的資金余額。

此欄如適用，會計師事務所在填寫時，需要注意以下事項：

（1）按實際余額填寫

“賬戶余額”欄應填寫公司賬面上截至函證基準日實際存在的余額，即實際余額，已實際劃出的資金（如已上存集團歸集賬戶的金額）則不應包括在內(nèi)。

（2）進一步信息附表填寫

其他與資金池相關的進一步信息，例如已上下歸集的金額等，需要時請在附表中進一步填寫并由銀行業(yè)金融機構進行確認。

（3）不同賬戶分別填表

資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶包括但不限于歸集賬戶、被歸集賬戶；賬號不同的賬戶應當分別填寫附表。

財政部會計司于2022年2月22日明確集團資金池業(yè)務會計處理方法其中附《資金集中管理會計處理應用案例》，資金池業(yè)務一般通過其他應收款及其他應付款（吸收存款、存放同業(yè)）進行核算。

補充2：銀行詢證函包括14項內(nèi)容：

1.銀行存款

2.銀行借款

3.自　　年　月　日起至　　年　月　日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

4.本公司作為委托人的委托貸款

5.本公司作為借款人的委托貸款

6.擔保

7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

8.本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

9.本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

10.本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

11.本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

12.本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權文件

13.本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財產(chǎn)品

14.其他

此項目可填列：（1）對上述1至13項內(nèi)容的補充和說明；（2）注冊會計師認為重大且應予函證的1至13項以外的其他事項，如欠銀行業(yè)金融機構的其他負債或者或有負債、已授予不可撤銷的信用額度、除外匯買賣外的其他衍生品交易、貴金屬交易等。

（二）應收賬款

（三）函證的其他內(nèi)容

【提示】函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應收賬款明細賬） ，但是不一定限于這些項目 。例如，為確認合同條款是否發(fā)生變動及變動細節(jié)，注冊會計師可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條款 。注冊會計師還可向第 三方函證是否存在影響被審計單位收入確認的背后協(xié)議或某項重大交易的細節(jié)。

【結(jié)論1】金額、事項、合同條款都可以在符合條件時進行函證。

【結(jié)論2】不僅可函證銀行存款，對借款、其他往來都可以函證。

■ 所屬章節(jié)：審計證據(jù)

■ 內(nèi)容來源：選自凌紫綺老師2022年注會審計授課講義

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）