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函證的內(nèi)容

對哪些內(nèi)容進(jìn)行函證？（★★★應(yīng)用）

（一）銀行存款

銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證（存款借款和其他）

【說明】

哪些是不重要的賬戶：一般社保戶、交稅專用賬戶這類賬戶期末一般余額很低，風(fēng)險(xiǎn)也很小，可以不函證。

補(bǔ)充1：——銀行函證操作新規(guī)及操作指引

銀行函證及回函工作是提高會計(jì)信息質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)市場秩序的重要途徑,也是注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的核心程序之一，對于注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中識別財(cái)務(wù)報(bào)表錯誤與舞弊行為極為重要。2019年上市公司康得新和康美藥業(yè)巨額銀行存款不實(shí)的舞弊行為，在市場上造成了極大的負(fù)面影響，銀行函證及回函工作也受到了廣泛質(zhì)疑。

為進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作，財(cái)政部、銀保監(jiān)會于2020年8月發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會〔2020〕12號）及《銀行函證及回函工作操作指引》（財(cái)辦會〔2020〕21號）。中國銀行業(yè)協(xié)會發(fā)布《銀行函證及回函工作操作手冊》

與財(cái)會〔2016〕13號相比，函證新規(guī)主要在以下方面進(jìn)行了明確和細(xì)化：

1.完善管理機(jī)制和工作流程。要求銀行明確業(yè)務(wù)牽頭部門和各函證事項(xiàng)的業(yè)務(wù)主管部門，建立統(tǒng)一牽頭、分工負(fù)責(zé)的內(nèi)部工作機(jī)制和工作流程，完善對回函工作的內(nèi)部控制，對回函信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

2.細(xì)化辦理程序和要求。例如，要求銀行在其官方網(wǎng)站公布銀行函證受理部門、聯(lián)系方式及地址，依法制定并公示不同內(nèi)容及檔次回函服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；如果銀行因詢證函不合規(guī)定而拒絕回函的，應(yīng)當(dāng)在收到詢證函3個工作日內(nèi)通知會計(jì)師事務(wù)所，以確?；睾?。（CPA驗(yàn)證時(shí)可以使用）

3.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施銀行函證程序。在實(shí)施時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的需要，從《銀行函證及回函工作操作指引》（以下簡稱操作指引）中選擇適當(dāng)?shù)你y行詢證函格式，并嚴(yán)格按照操作指引的要求操作、填寫。

4.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)規(guī)范銀行函證回函工作，嚴(yán)格按照本通知要求及操作指引進(jìn)行回函。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照操作指引要求提供資金池等創(chuàng)新業(yè)務(wù)相關(guān)信息。

5.加強(qiáng)并規(guī)范印章管理。

（1）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不得額外要求加蓋會計(jì)師事務(wù)所印章。

（2）如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，建議將被審計(jì)單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強(qiáng)制要求。

（3）明確函證同一企業(yè)的多個賬戶，且賬戶的預(yù)留銀行簽章不同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加蓋扣款賬戶預(yù)留簽章供銀行校驗(yàn)；如果企業(yè)所有賬戶均已銷戶，銀行可校驗(yàn)企業(yè)銷戶前的預(yù)留簽章并辦理回函業(yè)務(wù)。

具體說明：

（1）如果企業(yè)銷戶后，原預(yù)留銀行簽章已注銷，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以核驗(yàn)以往留存企業(yè)的簽章資料；

（2）如果企業(yè)銷戶后，預(yù)留銀行簽章發(fā)生了變更，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部管理要求及時(shí)與注冊會計(jì)師聯(lián)系，要求注冊會計(jì)師補(bǔ)充提供銷戶企業(yè)的相關(guān)說明資料，以供辦理回函業(yè)務(wù)。

（3）若銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核實(shí)原預(yù)留簽章確有困難，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與注冊會計(jì)師溝通。（銷戶也需函證，哪怕所有賬戶都銷戶了，考試可能涉及）

6.更新完善詢證函格式。

（1）在擔(dān)保、票據(jù)、信用證、托管證券及文件、購買的理財(cái)產(chǎn)品欄目中均增加了幣種欄，更重要的是在銀行存款欄目中增加了“是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶*”一欄，并將“資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息”單獨(dú)作為附表在詢證函中予以列示；（關(guān)注資金池賬戶相關(guān)函證）

（2）注冊會計(jì)師對無需函證的項(xiàng)目或具體欄位，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目或欄位部分用斜線劃掉；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函所列示的1-14項(xiàng)及附表涉及的全部信息作出回應(yīng)。

（3）對于企業(yè)提供的信息中顯示其與銀行之間沒有此項(xiàng)交易或余但注冊會計(jì)師認(rèn)為需要就此獲得銀行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)在每個對應(yīng)欄目中填寫“無”，詢證函不應(yīng)留白。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收到存在空白內(nèi)容的詢證函，應(yīng)通知注冊會計(jì)師進(jìn)行修改后重新發(fā)送；針對“備注”欄，如不存在按照本指引無需在其中列示說明的信息，也不存在注冊會計(jì)師或被審計(jì)單位認(rèn)為需要備注說明的信息，則應(yīng)當(dāng)填寫“無”。（無與劃斜線及留白應(yīng)特別注意，考試可能會涉及）

7.回函的復(fù)核控制

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)回函的復(fù)核控制，以提供真實(shí)準(zhǔn)確的回函信息。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在回函處理過程中，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)回函處理人員與業(yè)務(wù)主管人員不相容職責(zé)的分離，在銀行內(nèi)部回函操作記錄中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)處理過程及主管人員復(fù)核簽字（包括數(shù)字簽名）等內(nèi)部控制程序。

在人工回函的情況下，回函人員應(yīng)當(dāng)注意檢查銀行詢證函內(nèi)容和格式并做好回函留存工作。在填寫回函時(shí)，回函人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行填寫，由回函人員、復(fù)核人員簽字并加蓋有效印章。

在采用自動化方式回函的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在獲得被審計(jì)單位適當(dāng)授權(quán)后，配合會計(jì)師事務(wù)所或其他第三方機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的回函信息，并建立完備的回函系統(tǒng)控制。

8.其他需關(guān)注信息

（1）會計(jì)師事務(wù)所對回函真實(shí)性有疑慮或回函內(nèi)容不完整、回函不及時(shí)的，可向被詢證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的上級行或集中處理部門反映；

（2）被審計(jì)單位指定賬戶不足以支付函證服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知會計(jì)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)溝通并采取措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合。（以上兩點(diǎn)考試可能會涉及）

（3）當(dāng)存在不符之處時(shí)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接在銀行詢證函結(jié)論處填寫不符之處相關(guān)的具體信息，而不應(yīng)要求注冊會計(jì)師按照相符信息重新填寫后再次發(fā)函。

（4）如果銀行詢證函中的銀行填列部分空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁列示相關(guān)信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

（5）對于按照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)受理要求進(jìn)行的現(xiàn)場函證（跟函），銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以現(xiàn)場辦理后直接交付給會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)辦人員，或在辦理后直接郵寄至銀行詢證函中指定的會計(jì)師事務(wù)所收件人。（5點(diǎn)考試可能會涉及）

（6）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際存款額確認(rèn)各企業(yè)的銀行存款余額（包括零余額賬戶）。

“是否存在凍結(jié)、擔(dān)?；蚱渌褂孟拗啤睉?yīng)當(dāng)分別填寫被凍結(jié)、擔(dān)保及賬戶使用受限等情況，如相關(guān)賬戶僅部分金額使用受限，請注明截至函證基準(zhǔn)日受限部分金額。

*關(guān)于資金歸集業(yè)務(wù)的函證

資金歸集業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為客戶建立的用于資金集中管理的賬戶架構(gòu)，用于根據(jù)客戶需求進(jìn)行各賬戶間資金歸集、余額調(diào)劑、資金計(jì)價(jià)、資金清算的現(xiàn)金管理產(chǎn)品。

該業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)有客戶成員企業(yè)賬戶余額上劃、成員企業(yè)之間透支、主動撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸，以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。開展該業(yè)務(wù)的客戶一般為采用總分公司結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一法人客戶和采用母子公司形式的集團(tuán)客戶（但不排除其他形式的靈活協(xié)議安排）。

該業(yè)務(wù)通常按照資金歸集方與資金被歸集方事先設(shè)定的條件或調(diào)撥指令在不同賬戶間進(jìn)行資金歸集和調(diào)撥。

就業(yè)務(wù)名稱而言，一般將此業(yè)務(wù)稱為賬戶資金歸集業(yè)務(wù)、資金集中業(yè)務(wù)、現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、聯(lián)動賬戶業(yè)務(wù)等；

就賬戶余額而言，一般均存在兩類賬戶余額：賬戶的實(shí)際余額和自身余額。

（1）賬戶實(shí)際余額即賬戶在某個時(shí)點(diǎn)真實(shí)存在的存款余額，包含該時(shí)點(diǎn)已經(jīng)撥入該賬戶的資金金額，不包含該時(shí)點(diǎn)已經(jīng)撥出該賬戶的資金金額。

（2）賬戶自身余額，往往也稱為應(yīng)計(jì)余額（或可用余額），即根據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)議約定，該賬戶可以調(diào)撥使用的資金余額。

此欄如適用，會計(jì)師事務(wù)所在填寫時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

（1）按實(shí)際余額填寫

“賬戶余額”欄應(yīng)填寫公司賬面上截至函證基準(zhǔn)日實(shí)際存在的余額，即實(shí)際余額，已實(shí)際劃出的資金（如已上存集團(tuán)歸集賬戶的金額）則不應(yīng)包括在內(nèi)。

（2）進(jìn)一步信息附表填寫

其他與資金池相關(guān)的進(jìn)一步信息，例如已上下歸集的金額等，需要時(shí)請?jiān)诟奖碇羞M(jìn)一步填寫并由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)。

（3）不同賬戶分別填表

資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶包括但不限于歸集賬戶、被歸集賬戶；賬號不同的賬戶應(yīng)當(dāng)分別填寫附表。

財(cái)政部會計(jì)司于2022年2月22日明確集團(tuán)資金池業(yè)務(wù)會計(jì)處理方法其中附《資金集中管理會計(jì)處理應(yīng)用案例》，資金池業(yè)務(wù)一般通過其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款（吸收存款、存放同業(yè)）進(jìn)行核算。

補(bǔ)充2：銀行詢證函包括14項(xiàng)內(nèi)容：

1.銀行存款

2.銀行借款

3.自　　年　月　日起至　　年　月　日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

4.本公司作為委托人的委托貸款

5.本公司作為借款人的委托貸款

6.擔(dān)保

7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

8.本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

9.本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

10.本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

11.本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

12.本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件

13.本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品

14.其他

此項(xiàng)目可填列：（1）對上述1至13項(xiàng)內(nèi)容的補(bǔ)充和說明；（2）注冊會計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予函證的1至13項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)，如欠銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的其他負(fù)債或者或有負(fù)債、已授予不可撤銷的信用額度、除外匯買賣外的其他衍生品交易、貴金屬交易等。

（二）應(yīng)收賬款

（三）函證的其他內(nèi)容

【提示】函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬） ，但是不一定限于這些項(xiàng)目 。例如，為確認(rèn)合同條款是否發(fā)生變動及變動細(xì)節(jié)，注冊會計(jì)師可以函證被審計(jì)單位與第三方簽訂的合同條款 。注冊會計(jì)師還可向第 三方函證是否存在影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的背后協(xié)議或某項(xiàng)重大交易的細(xì)節(jié)。

【結(jié)論1】金額、事項(xiàng)、合同條款都可以在符合條件時(shí)進(jìn)行函證。

【結(jié)論2】不僅可函證銀行存款，對借款、其他往來都可以函證。

■ 所屬章節(jié)：審計(jì)證據(jù)

■ 內(nèi)容來源：選自凌紫綺老師2022年注會審計(jì)授課講義

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