實質(zhì)性程序含義和性質(zhì)_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-28 21:53:07

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實質(zhì)性程序含義和性質(zhì)_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

實質(zhì)性程序含義和性質(zhì)

一、實質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實質(zhì)性程序的概念

概念

實質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

基本

原則

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。（原因：內(nèi)部控制的固有局限性）

（二）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序（★★★不排斥控制測試）

1.如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

2.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（僅實施實質(zhì)性程序時，至少有“細節(jié)測試”）

3.僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的概念

含義	實質(zhì)性程序的性質(zhì)：是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。
類型	細節(jié)測試	是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。（“重新執(zhí)行”僅適用于控制測試）
類型	實質(zhì)性分析程序	從技術(shù)特征上仍然是分析程序。（通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易）

（二）細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

程序	適用性
細節(jié)測試	適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；
實質(zhì)性分析程序	適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

（三）細節(jié)測試的方向

對于細節(jié)測試，注冊會計師應(yīng)當針對評估的風(fēng)險設(shè)計細節(jié)測試。例如：（共2點）

針對的認定

設(shè)計細節(jié)測試的要求

存在或發(fā)生

注冊會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；（相當于“逆查”）

完整性

1.注冊會計師應(yīng)當選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。（相當于“順查”）

2.如為應(yīng)對被審計單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險，注冊會計師可以檢查期后付款記錄。

■ 所屬章節(jié)：風(fēng)險應(yīng)對

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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