控制測(cè)試的含義和性質(zhì)_2023年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-28 21:45:51

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控制測(cè)試的含義和性質(zhì)_2023年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

控制測(cè)試的含義和性質(zhì)

一、控制測(cè)試的概念和要求

（一）控制測(cè)試的概念

概念

控制測(cè)試：是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

相關(guān)說(shuō)明

在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

2.控制是否得到一貫執(zhí)行；

3.控制由誰(shuí)執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

（二）控制測(cè)試的要求

1.作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。

2.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（2種情形）

考慮因素	應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形
出于成本的考慮	在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（了解內(nèi)部控制好）
出于質(zhì)量的考慮	僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

提示：

被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。（不同時(shí)期要單獨(dú)測(cè)試）

二、控制測(cè)試的性質(zhì)

（一）概念

控制測(cè)試的性質(zhì)：是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。

性質(zhì)	相關(guān)內(nèi)容
1.詢問(wèn)	詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。（★★★背下來(lái)：綜合題經(jīng)?？迹?/p>
2.觀察	觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。
3.檢查	對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制才適用
4.重新執(zhí)行	如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。（了解內(nèi)控：穿行測(cè)試）

（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求（總體要求：要有針對(duì)性，共3點(diǎn)）

1.考慮特定控制的性質(zhì)。（有軌跡嗎？檢查？）

2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。（感冒：風(fēng)寒還是風(fēng)熱？感冒藥的適用癥狀？）

被審計(jì)單位針對(duì)超出信用額度的例外賒銷交易：

是否與認(rèn)定相關(guān)	內(nèi)部控制	測(cè)試該項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性
直接相關(guān)	設(shè)置報(bào)告和審核制度	應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性
間接相關(guān)	與例外賒銷報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制	還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制是否有效運(yùn)行

3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。

對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

（三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)（如：抽查發(fā)票）

程序	目的
控制測(cè)試	評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；
細(xì)節(jié)測(cè)試	發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響（“實(shí)測(cè)”對(duì)“控測(cè)”有何影響？）

實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果

相關(guān)結(jié)論

未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；

發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。

2.應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度；

（2）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；

（3）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。

提示：

如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

■ 所屬章節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自張敬富老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義

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