控制測試的含義和性質(zhì)_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-28 21:45:51

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控制測試的含義和性質(zhì)_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

控制測試的含義和性質(zhì)

一、控制測試的概念和要求

（一）控制測試的概念

概念

控制測試：是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

相關(guān)說明

在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；

2.控制是否得到一貫執(zhí)行；

3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

（二）控制測試的要求

1.作為進(jìn)一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。

2.當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（2種情形）

考慮因素	應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情形
出于成本的考慮	在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（了解內(nèi)部控制好）
出于質(zhì)量的考慮	僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

提示：

被審計單位在所審計期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。（不同時期要單獨測試）

二、控制測試的性質(zhì)

（一）概念

控制測試的性質(zhì)：是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

性質(zhì)	相關(guān)內(nèi)容
1.詢問	詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。（★★★背下來：綜合題經(jīng)常考）
2.觀察	觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性。
3.檢查	對運行情況留有書面證據(jù)的控制才適用
4.重新執(zhí)行	如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。（了解內(nèi)控：穿行測試）

（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求（總體要求：要有針對性，共3點）

1.考慮特定控制的性質(zhì)。（有軌跡嗎？檢查？）

2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。（感冒：風(fēng)寒還是風(fēng)熱？感冒藥的適用癥狀？）

被審計單位針對超出信用額度的例外賒銷交易：

是否與認(rèn)定相關(guān)	內(nèi)部控制	測試該項控制的運行有效性
直接相關(guān)	設(shè)置報告和審核制度	應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性
間接相關(guān)	與例外賒銷報告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制	還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制是否有效運行

3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。

對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。

（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)（如：抽查發(fā)票）

程序	目的
控制測試	評價控制是否有效運行；
細(xì)節(jié)測試	發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。
盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。

（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響（“實測”對“控測”有何影響？）

實質(zhì)性程序的結(jié)果

相關(guān)結(jié)論

未發(fā)現(xiàn)錯報

本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的；

發(fā)現(xiàn)錯報

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。

2.應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）降低對相關(guān)控制的信賴程度；

（2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；

（3）擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍等。

提示：

如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

■ 所屬章節(jié)：風(fēng)險應(yīng)對

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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