非無保留意見的概念與類型_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-12-28 15:36:14

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

逆風(fēng)的方向，更適合飛翔，不怕千萬人阻擋，只怕自己投降。注冊會計師新考季預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始了，以下為東奧會計在線為大家整理的審計科目預(yù)習(xí)知識點，持之以恒，每日打卡！還有更多預(yù)習(xí)知識點內(nèi)容點擊查看>>>

非無保留意見的概念與類型_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

非無保留意見的概念與類型

一、非無保留意見的概念

（一）概述

概念

非無保留意見：是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

情形

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

1.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報（金額、分類或列報）的結(jié)論。

2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。（也稱為審計范圍受到限制）

說明

如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施特定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制。（不能一條道走到黑）

（二）相關(guān)舉例

情形一：財務(wù)報表重大錯報的來源（3個舉例）

重大錯報的來源

具體內(nèi)容

選擇的會計政

策的恰當(dāng)性

當(dāng)出現(xiàn)下列情形時，財務(wù)報表可能存在重大錯報：

1.選擇的會計政策與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不一致

2.財務(wù)報表沒有正確描述與資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中的重大項目相關(guān)的會計政策

3.財務(wù)報表沒有按照公允反映的方式列報交易和事項

4.如果被審計單位變更了重大會計政策，且沒有遵守這些要求

對所選擇的會

計政策的運用

當(dāng)出現(xiàn)下列情形時，財務(wù)報表可能存在重大錯報（共2點）

1.管理層沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求一貫運用所選擇的會計政策，包括管理層未在不同會計期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马椧回炦\用所選擇的會計政策

2.不當(dāng)運用所選擇的會計政策

財務(wù)報表披露的

恰當(dāng)性或充分性

當(dāng)出現(xiàn)下列情形時，財務(wù)報表可能存在重大錯報：

1.財務(wù)報表沒有包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的所有披露

2.財務(wù)報表的披露沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)列報

3.財務(wù)報表沒有作出適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特定要求之外的其他必要的披露以實現(xiàn)公允反映

情形二：下列情形可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（也稱為審計范圍受到限制）：（3個情形）

情形	舉例
超出被審計單位控制的情形	被審計單位的會計記錄已被毀壞，或重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封
與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形	1.被審計單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進行核算，注冊會計師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當(dāng)運用了權(quán)益法 2.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤 3.注冊會計師確定僅實施實質(zhì)性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的
管理層對審計范圍施加限制的情形	管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤，或管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證

（三）存在不確定性的處理原則

1.財務(wù)報表中的某些項目涉及的事項的未來結(jié)果可能存在不確定性，并且注冊會計師在執(zhí)行審計時可能還不能獲得有關(guān)這些事項未來最終結(jié)果的結(jié)論性證據(jù)。

2.存在不確定性的事項可能包括應(yīng)收款項的壞賬準備、存貨的跌價準備、產(chǎn)品質(zhì)量保證準備金、提供擔(dān)保的連帶償還責(zé)任、尚未判決生效的訴訟或仲裁等。

3.存在不確定性并不必然導(dǎo)致審計范圍受到限制。

二、非無保留意見的類型

（一）審計意見的決策（表19-1）

事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
1.財務(wù)報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

（二）注冊會計師對相關(guān)事項的影響的重大性和廣泛性的判斷均會影響審計意見的類型

1.影響的重大性

基本原則	注冊會計師需要從定量和定性兩個方面考慮錯報對財務(wù)報表的影響或未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響是否重大。
具體內(nèi)容	定量	定量的標準通常是注冊會計師確定的財務(wù)報表整體的重要性或特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。
具體內(nèi)容	定性	定性考慮錯報是否重大時，注冊會計師需要運用判斷評估錯報的性質(zhì)是否嚴重，是否會影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策?！臼欠裼绊憣崿F(xiàn)盈利預(yù)期或達到監(jiān)管要求、是否影響盈虧狀況，錯報是否由舞弊導(dǎo)致】

2.影響的廣泛性

廣泛性

的判斷

根據(jù)注冊會計師的判斷，對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括：

1.不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響（合并范圍、無法審計重要的子公司而影響合并財務(wù)報表、注冊會計師由于制造業(yè)企業(yè)與存貨相關(guān)的會計記錄和物流記錄不完整、不準確，無法就期末和期初存貨余額以及當(dāng)期的存貨增減變動情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，影響資產(chǎn)負債表和利潤表等多個項目）

2.雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分（性質(zhì)嚴重）（如：無根據(jù)地計提大額資產(chǎn)減值準備導(dǎo)致盈利轉(zhuǎn)虧損）

3.當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要（或有事項、遺漏與重大不確定性相關(guān)的必要披露）

相關(guān)

說明

1.不是所有錯報超過重要性水平都出具保留意見或否定意見，尤其是分類錯報。

2.在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

3.如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。（★★重點掌握）

（三）管理層對審計范圍施加限制的處理原則

基本

要求

在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。

處理

原則

如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（2個方面）

1.就此事項與治理層溝通；

2.確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

審計

影響

1.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；

2.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止），并在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。

注意

事項

如果在出具審計報告前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行的，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

繼續(xù)

執(zhí)行

情形

在某些情況下，如果法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，則注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務(wù)約定。這種情況可能包括：

1.注冊會計師接受委托審計公共部門實體的財務(wù)報表；

2.注冊會計師接受委托審計涵蓋特定期間的財務(wù)報表，或者接受一定期間的委托，在完成財務(wù)報表審計前或在受托期間結(jié)束前，不允許解除審計業(yè)務(wù)約定。

處理

原則

注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。

■ 所屬章節(jié)：審計報告

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

● ● ●

預(yù)習(xí)備考資料推薦

考試信息	考生必看！2023年注冊會計師考試信息梳理！
含金量	含金量有多高？快速了解注會就業(yè)前景、薪資水平！
預(yù)習(xí)計劃	備考開始！2023年注會6科預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)計劃
名師指導(dǎo)	名師直播：2023年注會搶學(xué)課程免費公開課
備考資料包	點擊領(lǐng)?。?023年注會考試預(yù)習(xí)備考資料包