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強(qiáng)調(diào)事項段的概念與情形

一、強(qiáng)調(diào)事項段

（一）強(qiáng)調(diào)事項段的概念

（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形

1.在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；

（2）當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

2.某些審計準(zhǔn)則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定；

（2）提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告。

3.增加強(qiáng)調(diào)事項段的相關(guān)總結(jié)

（1）應(yīng)當(dāng)增加的情形

①針對第二時段期后事項，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。

在這種情況下，注冊會計師可以出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

②針對第三時段期后事項，如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報告附注所述修改，應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計師提供的原審計報告。

（2）可以增加的情形（7種情形）

①異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

②在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

③在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有重大影響的新會計準(zhǔn)則。

④存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

⑤持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但采用了適當(dāng)?shù)奶娲A(chǔ)且財務(wù)報表對此作出了充分披露；

⑥即使某一項會計估計沒有得到確認(rèn)，且注冊會計師認(rèn)為這種處理是恰當(dāng)?shù)?，可能仍然有必要在財?wù)報表附注中披露具體情況。

注冊會計師也可能認(rèn)為有必要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注重大不確定性的存在；

⑦對應(yīng)數(shù)據(jù)：上期錯報未更正，也沒有重新出具審計報告，但本期報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)已適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。

提示：

過于廣泛地使用強(qiáng)調(diào)事項段，可能會降低注冊會計師對強(qiáng)調(diào)事項所做溝通的有效性。

（三）在審計報告中包含強(qiáng)調(diào)事項段時注冊會計師采取的措施

1.如果在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

2.強(qiáng)調(diào)事項段不能代替下列情形：（3種情形）

（1）根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見；

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露；

（3）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

■ 所屬章節(jié)：審計報告

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）