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【知識點】直接控制和間接控制

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險評估

第四節(jié)：了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素

直接控制和間接控制

（一）識別與審計相關(guān)的控制的方法

1.總體要求

注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制，只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

2.了解與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制

（1）雖然大部分與審計相關(guān)的控制可能與財務(wù)報告相關(guān)，但并非所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制都與審計相關(guān)，確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)，需要注冊會計師作出職業(yè)判斷。

（2）被審計單位的目標(biāo)和控制，與財務(wù)報告、經(jīng)營及合規(guī)有關(guān)。但這些目標(biāo)和控制并非都與注冊會計師的風(fēng)險評估相關(guān)。

（3）如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。

（4）如果在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)。

（5）用于防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財務(wù)報告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計師對這些控制的考慮，通常僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制。

（6）被審計單位通常有一些與目標(biāo)相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無須對其加以考慮。

例如，被審計單位可能依靠某一復(fù)雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關(guān)。進(jìn)一步講，雖然內(nèi)部控制應(yīng)用于整個被審計單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務(wù)流程，但是并非每個經(jīng)營部門和業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，都與審計相關(guān)。

3.判斷控制是否與審計相關(guān)時，可能考慮下列事項

（1）重要性；

（2）相關(guān)風(fēng)險的重要程度；

（3）被審計單位的規(guī)模；

（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征；

（5）被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；

（6）適用的法律法規(guī)；

（7）內(nèi)部控制的情況和適用的要素；

（8）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性；

（9）一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

（二）直接控制和間接控制區(qū)分的依據(jù)及作用

1.劃分依據(jù)

與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，按照其對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報發(fā)揮作用的方式，分為直接控制和間接控制。

2.劃分作用

（1）直接控制是指足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報的內(nèi)部控制。即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生直接影響。

（2）間接控制是指不足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報的內(nèi)部控制。即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生間接影響。

3.內(nèi)部控制要素的分類

4.內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督的作用

（1）內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制體系其他要素的運行奠定了總體基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境不能直接防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯報，但其可能影響內(nèi)部控制體系其他要素中控制的有效性。同樣，風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督也旨在支持整個內(nèi)部控制體系。

（2）內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督是被審計單位內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，其運行中的任何缺陷都可能對財務(wù)報表的編制產(chǎn)生廣泛的影響。

（3）注冊會計師對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督這些要素的了解和評價，更有可能影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的識別和評估，也可能影響對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的識別和評估。

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