直接控制和間接控制_2023年注會審計重要考點
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【知識點】直接控制和間接控制
【所屬章節(jié)】
第七章：風險評估
第四節(jié)：了解被審計單位內部控制體系各要素
直接控制和間接控制
（一）識別與審計相關的控制的方法
1.總體要求
注冊會計師需要了解和評價的內部控制，只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。
2.了解與財務報表審計相關的內部控制
（1）雖然大部分與審計相關的控制可能與財務報告相關，但并非所有與財務報告相關的控制都與審計相關，確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關，需要注冊會計師作出職業(yè)判斷。
（2）被審計單位的目標和控制，與財務報告、經營及合規(guī)有關。但這些目標和控制并非都與注冊會計師的風險評估相關。
（3）如果與經營和合規(guī)目標相關的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關。
（4）如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關。
（5）用于防止未經授權購買、使用或處置資產的內部控制，可能包括與財務報告和經營目標相關的控制。注冊會計師對這些控制的考慮，通常僅限于與財務報告可靠性相關的控制。
（6）被審計單位通常有一些與目標相關但與審計無關的控制，注冊會計師無須對其加以考慮。
例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關。進一步講，雖然內部控制應用于整個被審計單位或所有經營部門或業(yè)務流程，但是并非每個經營部門和業(yè)務流程的內部控制，都與審計相關。
3.判斷控制是否與審計相關時，可能考慮下列事項
（1）重要性；
（2）相關風險的重要程度；
（3）被審計單位的規(guī)模；
（4）被審計單位業(yè)務的性質，包括組織結構和所有權特征；
（5）被審計單位經營的多樣性和復雜性；
（6）適用的法律法規(guī)；
（7）內部控制的情況和適用的要素；
（8）作為內部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務機構）的性質和復雜性；
（9）一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現并糾正重大錯報。
（二）直接控制和間接控制區(qū)分的依據及作用
1.劃分依據
與財務報表審計相關的內部控制，按照其對防止、發(fā)現或糾正認定層次錯報發(fā)揮作用的方式，分為直接控制和間接控制。
2.劃分作用
（1）直接控制是指足以精準防止、發(fā)現或糾正認定層次錯報的內部控制。即對防止、發(fā)現或糾正認定層次錯報產生直接影響。
（2）間接控制是指不足以精準防止、發(fā)現或糾正認定層次錯報的內部控制。即對防止、發(fā)現或糾正認定層次錯報產生間接影響。
3.內部控制要素的分類
內部控制要素 （圖7-5） | 控制類別 | 防止、發(fā)現或糾正認定層次的錯報 |
A內部環(huán)境 B風險評估 C內部監(jiān)督 | 主要是間接控制，但某些控制也可能是直接控制 | 間接控制雖不足以精準地防止、發(fā)現或糾正認定層次的錯報，但可以支持其他控制 |
D信息系統(tǒng)與溝通 E控制活動 | 主要為直接控制 | 足以精準防止、發(fā)現或糾正認定層次的錯報 |
4.內部環(huán)境、風險評估和內部監(jiān)督的作用
（1）內部環(huán)境為內部控制體系其他要素的運行奠定了總體基礎。內部環(huán)境不能直接防止、發(fā)現并糾正錯報，但其可能影響內部控制體系其他要素中控制的有效性。同樣，風險評估和內部監(jiān)督也旨在支持整個內部控制體系。
（2）內部環(huán)境、風險評估和內部監(jiān)督是被審計單位內部控制體系的基礎，其運行中的任何缺陷都可能對財務報表的編制產生廣泛的影響。
（3）注冊會計師對內部環(huán)境、風險評估和內部監(jiān)督這些要素的了解和評價，更有可能影響其對財務報表層次重大錯報風險的識別和評估，也可能影響對認定層次重大錯報風險的識別和評估。
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人若志趣不遠，心不在焉，雖學無成。2023年注會考試時間是8月25日-27日，希望考生們認真?zhèn)淇?，堅持學習，爭取順利通過2023年注冊會計師考試。
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