注會審計科目的考點很多，對審計不了解的考生容易將知識點混淆，所以需要多多進行思考、總結(jié)和歸納。東奧為大家整理了2023年注會審計重要考點，快來學(xué)習(xí)吧！

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【知識點】與財務(wù)報表編制相關(guān)的風(fēng)險評估工作

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險評估

第四節(jié)：了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素

與財務(wù)報表編制相關(guān)的風(fēng)險評估工作

（一）應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序

1.了解被審計單位的下列工作

（1）識別與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險；

（2）評估上述風(fēng)險的重要程度和發(fā)生的可能性；

（3）應(yīng)對上述風(fēng)險。

2.根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度，評價其風(fēng)險評估工作是否適合其具體情況

如果注冊會計師識別出重大錯報風(fēng)險，而管理層未能識別出這些風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）判斷這些風(fēng)險是否是被審計單位風(fēng)險評估工作應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險。如果注冊會計師認為，這些風(fēng)險是被審計單位風(fēng)險評估工作應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險，則應(yīng)當(dāng)了解被審計單位風(fēng)險評估工作未能識別出這些風(fēng)險的原因。

（2）考慮對前述的注冊會計師“評價其風(fēng)險評估工作是否適合其具體情況”的影響。

（二）被審計單位風(fēng)險評估的概念

1.定義

被審計單位風(fēng)險評估包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估工作。

2.可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項和情況

（1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化。監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化會導(dǎo)致競爭壓力的變化，并產(chǎn)生顯著不同的風(fēng)險。

（2）新員工的加入。新員工可能對內(nèi)部控制有不同的認識和關(guān)注點。

（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級。信息系統(tǒng)重大、快速的變化會改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展?？焖俚臉I(yè)務(wù)擴張可能會使內(nèi)部控制難以應(yīng)對，從而增加內(nèi)部控制失效的風(fēng)險。

（5）新技術(shù)。將新技術(shù)運用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

（6）新業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品和活動。進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

（7）企業(yè)重組。重組可能帶來裁員和監(jiān)督及職責(zé)分離方面的變化，將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

（8）發(fā)展海外經(jīng)營。海外擴張或收購會帶來新的且往往是獨特的風(fēng)險，進而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險。

（9）新的會計政策。采用新的會計政策或變更會計政策可能增加財務(wù)報表編制過程中的風(fēng)險。

（10）使用信息技術(shù)。包括與下列事項相關(guān)的風(fēng)險：

①維護處理的數(shù)據(jù)和信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效性；

②如果被審計單位的信息技術(shù)戰(zhàn)略不能有效地支持其經(jīng)營戰(zhàn)略，則會產(chǎn)生經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險；

③被審計單位的信息技術(shù)環(huán)境的變化或中斷，信息技術(shù)人員的流動，或被審計單位未對信息技術(shù)環(huán)境進行必要的更新或更新不及時。

3.作用

被審計單位風(fēng)險評估工作的作用是識別、評估和管理影響其實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。而針對財務(wù)報告目標(biāo)的風(fēng)險評估則包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險。

（三）對風(fēng)險評估的了解

注冊會計師對被審計單位整體層面的風(fēng)險評估工作進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：

（1）被審計單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計劃；

（2）被審計單位是否已建立風(fēng)險評估，包括識別風(fēng)險、估計風(fēng)險的重大性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施；

（3）被審計單位是否已建立某種機制，識別和應(yīng)對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化，如在金融機構(gòu)中建立資產(chǎn)負債管理委員會，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險管理組等；

（4）會計部門是否建立了某種流程，以識別會計政策的重大變化；

（5）當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門；

（6）風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。

（四）評價事項

（1）注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境的其他方面信息，評價被審計單位風(fēng)險評估工作的有效性。例如，在了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況時，發(fā)現(xiàn)了某些經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層是否也意識到這些風(fēng)險以及如何應(yīng)對。

（2）在對業(yè)務(wù)流程的了解中，注冊會計師還可能進一步獲得被審計單位有關(guān)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估的信息。例如，在銷售循環(huán)中，如果發(fā)現(xiàn)了銷售的截止性錯報的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否也識別了該錯報風(fēng)險以及如何應(yīng)對該風(fēng)險。

（五）評估重大錯報風(fēng)險

1.評估要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。

2.評估與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素

（1）如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，注冊會計師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風(fēng)險評估工作是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險；

（2）如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的風(fēng)險評估工作為何沒有識別出這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境，或者確定與風(fēng)險評估相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

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注會審計內(nèi)容多，難度大，2023年注會考試時間是8月25日-27日，希望考生們認真?zhèn)淇迹瑘猿謱W(xué)習(xí)，爭取順利通過今年的注冊會計師考試。

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