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【知識點】實質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險應(yīng)對

第四節(jié)：實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實質(zhì)性程序的定義

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

（二）總體要求

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

（三）與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序

（四）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

（1）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

（2）如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）實質(zhì)性程序的定義

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

（二）總體要求

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

（三）適用性

（四）設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

（1）對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；

（2）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；

（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

三、實質(zhì)性程序的時間

實質(zhì)性程序的時間包括三種情形，如圖8-10所示。

（一）考慮是否在期中實施

如果在期中實施實質(zhì)性程序，則應(yīng)當(dāng)使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末。期中審計和剩余期間延伸程序耗費的審計資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實施實質(zhì)性程序所需消耗的審計資源，是注冊會計師需要權(quán)衡的。

下列因素可能對是否在期中實施實質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：

是否在期中實施實質(zhì)性程序，注冊會計師需要考慮獲取審計證據(jù)的效果和成本。

（二）如何考慮期中審計證據(jù)

如果不能延伸到期末，則應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末重新實施實質(zhì)性程序。

1.將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：

（1）針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序；

（2）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

2.剩余期間的審計程序

（1）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。

（2）如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

3.針對舞弊風(fēng)險的審計程序

如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

（三）如何考慮以前審計證據(jù)

（1）在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。

（2）只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。

（3）如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

四、實質(zhì)性程序的范圍

（一）考慮因素

（二）確定細(xì)節(jié)測試范圍時考慮的因素

（1）從樣本量的角度考慮測試范圍；

（2）考慮選樣方法的有效性等。

（三）實質(zhì)性分析程序?qū)山邮懿町愵~的考慮

（1）在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍或可接受的差異額越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。

（2）在確定可接受的差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！

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