對于沒有過審計(jì)項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)的考生來說，很難把控注會《審計(jì)》的考點(diǎn)，為幫助大家學(xué)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容，東奧暖心整理了以下的2023年注會審計(jì)重要考點(diǎn)講解，一起來看看吧！

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【知識點(diǎn)】控制測試的時間

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險應(yīng)對

第三節(jié)：控制測試

控制測試的時間

控制測試的時間包括三種情形，如圖8-7所示。

這三種情形是從不同角度考慮的，大家把每一種情形當(dāng)成一個考點(diǎn)掌握。

（一）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

（1）控制沒有發(fā)生變化，注冊會計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；

（2）控制發(fā)生變化，注冊會計(jì)師需要了解并測試控制的變化對期中審計(jì)證據(jù)的影響。

2.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

（1）認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的重要程度。

評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，所需補(bǔ)充證據(jù)越多。

（2）期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。

例如，對自動化運(yùn)行的控制，注冊會計(jì)師更可能測試信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

（3）在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。

如果在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。

（4）剩余期間的長度。

剩余期間越長，所需補(bǔ)充證據(jù)越多。

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

（6）控制環(huán)境。

控制環(huán)境越薄弱，所需補(bǔ)充證據(jù)越多。

（二）如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)

1.基本思路

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

2.控制在本期發(fā)生變化

如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。

如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。

3.控制在本期未發(fā)生變化

如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試。

在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程。當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

（2）控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測試該控制的運(yùn)行有效性。

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時，注冊會計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動。

（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險。

（6）重大錯報(bào)的風(fēng)險和對控制的信賴程度。

（三）不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)

如果不依賴以前獲取的證據(jù)，則意味著注冊會計(jì)師需要依賴針對擬信賴的控制在本期控制測試中獲取的審計(jì)證據(jù)。

（1）對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

（2）如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險是特別風(fēng)險，且注冊會計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。

注冊會計(jì)師是否需要在本期測試某項(xiàng)控制的決策流程，如圖8-8所示。

看圖說話：

（1）對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在本期測試。

（2）對于非針對特別風(fēng)險的控制，擬信賴的控制自上次測試后發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，則不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在本期測試。

（3）對于非針對特別風(fēng)險的控制，擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

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