注會審計的知識點專業(yè)性較強，理解專業(yè)名詞的含義是學習審計的第一步。東奧會計在線為考生們整理了2023年注會審計重要考點講解，跟上節(jié)奏一起來學習吧！

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【知識點】風險評估程序和相關活動

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節(jié)：審計會計估計和相關披露

風險評估程序和相關活動

注冊會計師應當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。如圖17-1所示。

（一）了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務報告編制基礎和內(nèi)部控制體系各要素（1/3，10個方面）

按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——重大錯報風險的識別和評估》的規(guī)定，了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務報告編制基礎和內(nèi)部控制體系各要素時，注冊會計師應當了解與被審計單位會計估計相關的下列方面：

1.可能需要作出會計估計并在財務報表中確認或披露，或者可能導致會計估計發(fā)生變化的交易、事項或情況。

2.適用的財務報告編制基礎，包括：

（1）適用的財務報告編制基礎中與會計估計相關的規(guī)定，包括確認標準、計量基礎以及有關列報（包括披露）的規(guī)定；

（2）結(jié)合被審計單位的具體情況，如何運用上述規(guī)定，以及固有風險因素如何影響認定易于發(fā)生錯報的可能性。

3.與被審計單位會計估計相關的監(jiān)管因素，包括與審慎監(jiān)管相關的監(jiān)管框架（如適用）。

了解與會計估計相關的監(jiān)管因素有助于注冊會計師識別適用的監(jiān)管框架（如由銀行或保險行業(yè)的審慎監(jiān)管機構(gòu)設立的監(jiān)管框架），并確定此類監(jiān)管框架是否：

（1）涵蓋會計估計的確認條件或計量方法，或者就此提供相關指引；

（2）列明適用的財務報告編制基礎規(guī)定以外的其他披露，或者就此提供相關指引；

（3）指出為滿足監(jiān)管要求而可能存在管理層偏向的領域；

（4）包含出于監(jiān)管目的的、與適用的財務報告編制基礎規(guī)定不一致的要求，從而可能表明存在潛在的重大錯報風險。

4.根據(jù)對上述三個方面的了解，注冊會計師初步認為應當反映在被審計單位財務報表中的會計估計和相關披露的性質(zhì)。

了解注冊會計師預期應當包含于被審計單位財務報表中的會計估計和相關披露的性質(zhì)，有助于注冊會計師了解這些會計估計的計量基礎以及可能相關的披露的性質(zhì)和范圍，從而為注冊會計師就管理層如何作出會計估計與管理層進行討論提供基礎。

5.被審計單位針對與會計估計相關的財務報告過程的監(jiān)督和治理措施。

注冊會計師可以了解治理層是否：

（1）具備相應的技能或知識，以了解用以作出會計估計的特定方法或模型的特征，或者與會計估計相關的風險（例如，與作出會計估計時使用的方法或信息技術相關的風險）；

（2）具備相應的技能或知識，以了解管理層是否按照適用的財務報告編制基礎作出會計估計；

（3）獨立于管理層，掌握必要信息以及時評價管理層如何作出會計估計，并有權在管理層的行動似乎不充分或不適當時質(zhì)疑這些行動；

（4）監(jiān)督管理層作出會計估計的過程（包括模型的使用）；

（5）監(jiān)督管理層實施的監(jiān)控活動。這可能包括某些監(jiān)督和復核程序，這些程序旨在發(fā)現(xiàn)并糾正針對會計估計的控制在設計或運行有效性方面存在的缺陷。

6.對是否需要運用與會計估計相關的專門技能或知識，管理層是怎樣決策的，以及管理層怎樣運用與會計估計相關的專門技能或知識，包括利用管理層的專家的工作。

注冊會計師可以考慮下列情況是否會增加管理層需要聘請專家的可能性：

（1）需要作出會計估計的事項具有特殊性質(zhì)，例如，會計估計可能涉及在采掘行業(yè)對礦產(chǎn)或油氣儲量的測量，或者對運用復雜合同條款可能發(fā)生的結(jié)果的評價；

（2）為遵守適用的財務報告編制基礎的相關規(guī)定所需的模型具有復雜性；

（3）需要作出會計估計的交易、事項或情況具有異常性或偶發(fā)性。

7.被審計單位如何識別和應對與會計估計相關的風險。

了解被審計單位如何識別和應對與會計估計相關的風險，有助于注冊會計師考慮下列方面的變化：

（1）與會計估計相關的、適用的財務報告編制基礎的規(guī)定；

（2）數(shù)據(jù)來源的可獲得性或性質(zhì)，這些數(shù)據(jù)來源與作出會計估計相關，或者可能影響所使用數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）被審計單位的信息系統(tǒng)或信息技術環(huán)境；

（4）關鍵人員。

在了解管理層如何識別和應對作出會計估計時因管理層偏向或舞弊導致的錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師可以考慮管理層是否以及如何：

（1）特別關注對作出會計估計時使用的方法、假設和數(shù)據(jù)的選擇或運用；

（2）監(jiān)控關鍵業(yè)績指標，這些指標可能表明與歷史或預算業(yè)績或其他已知因素相比，業(yè)績偏離預期或存在不一致；

（3）識別可能引起偏向的財務或其他激勵政策；

（4）監(jiān)控作出會計估計時使用的方法、重大假設或數(shù)據(jù)發(fā)生變化的必要性；

（5）針對作出會計估計時使用的模型進行適當?shù)谋O(jiān)督和復核；

（6）要求記錄作出會計估計時作出的重大判斷的理由，或要求對這些重大判斷實施獨立復核。

8.被審計單位與會計估計相關的信息系統(tǒng)，包括：

（1）對于相關交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關披露，有關信息是如何在被審計單位的信息系統(tǒng)中傳遞的。

（2）對于相關交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關披露，管理層作出會計估計的過程，包括：

①管理層如何根據(jù)適用的財務報告編制基礎，確定適當?shù)姆椒ā⒓僭O和數(shù)據(jù)來源及其是否需要作出變化，例如，如何選擇或設計并運用方法（包括模型）；如何選擇假設（包括考慮替代性的假設）并確定重大假設；如何選擇數(shù)據(jù)。

②管理層如何了解估計不確定性的程度，是否考慮了可能發(fā)生的計量結(jié)果的區(qū)間。

③管理層如何應對估計不確定性，包括如何選擇財務報表中的點估計并作出相關披露。

9.在控制活動中識別的、針對管理層對于相關交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關披露作出會計估計過程的控制。

在識別控制、評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行時，注冊會計師可以考慮下列事項：

（1）管理層如何確定作出會計估計所使用的數(shù)據(jù)的適當性，包括管理層從外部信息來源或從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取的數(shù)據(jù)；

（2）由適當層級的管理層和治理層（如適用）對會計估計（包括使用的假設或數(shù)據(jù)）進行復核和批準；

（3）將負責作出會計估計的人員和從事相關交易的人員進行職責分離，包括職責分配是否適當?shù)乜紤]了被審計單位的性質(zhì)及其產(chǎn)品或服務的性質(zhì)；

（4）控制設計的有效性。

對于設有內(nèi)部審計的被審計單位，內(nèi)部審計的工作可能尤其有助于注冊會計師了解下列事項：

（1）管理層使用會計估計的性質(zhì)和范圍；

（2）控制的設計和執(zhí)行（這些控制旨在應對與作出會計估計所用數(shù)據(jù)、假設和模型相關的風險）；

（3）生成會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的各個方面；

（4）如何識別、評估和管理與會計估計相關的新風險。

10.管理層如何復核以前期間會計估計的結(jié)果以及如何應對該復核結(jié)果。

注冊會計師為了解上述方面而實施的審計程序，應當足以使注冊會計師獲取為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供適當依據(jù)的審計證據(jù)。

（二）復核以前期間會計估計的結(jié)果或管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計（2/3，一共4個方面）

1.總體要求（結(jié)論）

（1）注冊會計師應當復核以前期間會計估計的結(jié)果，或者復核管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計（追溯復核），這有助于識別和評估本期的重大錯報風險。

（2）在確定復核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的特征。

（3）注冊會計師復核的目的不是質(zhì)疑以前期間依據(jù)當時可獲得的信息作出的適當判斷。

2.實施追溯復核

（1）追溯復核的作用（結(jié)論）

如果以前期間會計估計的結(jié)果通過本期資產(chǎn)或負債的轉(zhuǎn)移或變現(xiàn)得以確定，或者管理層在本期對以前期間會計估計作出后續(xù)重新估計，注冊會計師實施追溯復核有助于識別和評估重大錯報風險。

（2）通過實施追溯復核，獲取下列信息：

①關于以前期間會計估計過程有效性的信息，據(jù)此能夠獲取關于當前過程的有效性的審計證據(jù);

②有關可能需要在財務報表中披露的事項（如變化的原因）的審計證據(jù);

③關于與會計估計相關的復雜性或估計不確定性的信息;

④關于會計估計對管理層偏向的敏感性的信息，或者顯示可能存在管理層偏向的信息。

（3）追溯復核的期間（結(jié)論）

①注冊會計師可以針對上期財務報表作出的會計估計實施追溯復核，也可以針對若干期間或更短的期間（如每半年或每季度）實施追溯復核。

②在某些情況下，如果會計估計的結(jié)果在較長期間內(nèi)才能確定，針對若干期間實施追溯復核可能是適當?shù)摹?/p>

（4）更加詳細的追溯復核（結(jié)論）

①根據(jù)注冊會計師對以前期間重大錯報風險的評估結(jié)果，如果一項或多項重大錯報風險的固有風險被評估為較高，注冊會計師可能認為需要進行更加詳細的追溯復核。

②作為詳細追溯復核的一部分，在可行的情況下，注冊會計師可以特別關注以前期間作出會計估計時使用的數(shù)據(jù)和重大假設的影響。

3.運用分析程序。

對因記錄常規(guī)和重復發(fā)生交易而產(chǎn)生的會計估計，注冊會計師可能認為運用分析程序作為風險評估程序足以實現(xiàn)復核目的。

4.會計估計的結(jié)果與以前期間財務報表中已確認金額之間的差異（結(jié)論）

（1）會計估計的結(jié)果與以前期間財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明以前期間財務報表存在錯報。

（2）由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明以前期間財務報表存在錯報：

①在以前期間財務報表編制完成階段管理層可以獲得的信息；

②合理預期管理層已經(jīng)獲得并根據(jù)適用的財務報告編制基礎已予以考慮的信息。

該差異可能使注冊會計師質(zhì)疑管理層作出會計估計時考慮相關信息的過程。因此，注冊會計師可能需要重新評估相關控制測試計劃以及對控制風險的評估結(jié)果，或者可能確定需要就該事項獲取更具說服力的審計證據(jù)。

（三）確定是否需要專門技能或知識（3/3，一共2個方面）

1.可能需要的工作環(huán)節(jié)

對會計估計進行審計時，注冊會計師應當確定，為開展下列工作，項目組是否需要具備專門技能或知識：

（1）實施風險評估程序，以識別和評估重大錯報風險；

（2）設計和實施審計程序，以應對重大錯報風險；

（3）評價獲取的審計證據(jù)。

2.可能考慮的事項

當確定項目組是否需要具備專門技能或知識時，注冊會計師可能考慮的事項包括：

（1）特定業(yè)務或行業(yè)涉及的會計估計的性質(zhì)（例如，礦產(chǎn)儲量、生物資產(chǎn)、復雜金融工具和保險合同負債）；

（2）估計不確定性的程度；

（3）使用的方法或模型的復雜性；

（4）與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定的復雜性，包括是否存在容易產(chǎn)生不同解釋或會計實務的領域，或者在如何作出會計估計方面存在不一致的領域；

（5）注冊會計師擬采取的、應對評估的重大錯報風險的審計程序；

（6）是否需要就適用的財務報告編制基礎未明確的事項作出判斷；

（7）選擇數(shù)據(jù)和假設所需的判斷程度；

（8）被審計單位作出會計估計時使用信息技術的復雜性和范圍。

當涉及會計或?qū)徲嬕酝獾念I域（如估值技能）時，注冊會計師可能不具備必要的專門技能或知識，從而可能需要利用專家的工作。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！

以上就是2023年注會審計重要考點講解，希望能夠幫助大家輕松學審計。學如逆水行舟，不進則退，希望大家抓緊時間認真學習，預祝大家順利通過2023年注冊會計師考試！

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