注會(huì)審計(jì)的知識(shí)點(diǎn)專業(yè)性較強(qiáng)，理解專業(yè)名詞的含義是學(xué)習(xí)審計(jì)的第一步。東奧會(huì)計(jì)在線為考生們整理了2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解，跟上節(jié)奏一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【知識(shí)點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第一節(jié)：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。如圖17-1所示。

（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素（1/3，10個(gè)方面）

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》的規(guī)定，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的下列方面：

1.可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露，或者可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化的交易、事項(xiàng)或情況。

2.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括：

（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的規(guī)定，包括確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量基礎(chǔ)以及有關(guān)列報(bào)（包括披露）的規(guī)定；

（2）結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，如何運(yùn)用上述規(guī)定，以及固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

3.與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的監(jiān)管因素，包括與審慎監(jiān)管相關(guān)的監(jiān)管框架（如適用）。

了解與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的監(jiān)管因素有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別適用的監(jiān)管框架（如由銀行或保險(xiǎn)行業(yè)的審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)立的監(jiān)管框架），并確定此類監(jiān)管框架是否：

（1）涵蓋會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)條件或計(jì)量方法，或者就此提供相關(guān)指引；

（2）列明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定以外的其他披露，或者就此提供相關(guān)指引；

（3）指出為滿足監(jiān)管要求而可能存在管理層偏向的領(lǐng)域；

（4）包含出于監(jiān)管目的的、與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定不一致的要求，從而可能表明存在潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.根據(jù)對(duì)上述三個(gè)方面的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步認(rèn)為應(yīng)當(dāng)反映在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的性質(zhì)。

了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期應(yīng)當(dāng)包含于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的性質(zhì)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解這些會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)以及可能相關(guān)的披露的性質(zhì)和范圍，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)與管理層進(jìn)行討論提供基礎(chǔ)。

5.被審計(jì)單位針對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督和治理措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解治理層是否：

（1）具備相應(yīng)的技能或知識(shí)，以了解用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的特定方法或模型的特征，或者與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（例如，與作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的方法或信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)）；

（2）具備相應(yīng)的技能或知識(shí)，以了解管理層是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出會(huì)計(jì)估計(jì)；

（3）獨(dú)立于管理層，掌握必要信息以及時(shí)評(píng)價(jià)管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，并有權(quán)在管理層的行動(dòng)似乎不充分或不適當(dāng)時(shí)質(zhì)疑這些行動(dòng)；

（4）監(jiān)督管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程（包括模型的使用）；

（5）監(jiān)督管理層實(shí)施的監(jiān)控活動(dòng)。這可能包括某些監(jiān)督和復(fù)核程序，這些程序旨在發(fā)現(xiàn)并糾正針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性方面存在的缺陷。

6.對(duì)是否需要運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的專門技能或知識(shí)，管理層是怎樣決策的，以及管理層怎樣運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的專門技能或知識(shí)，包括利用管理層的專家的工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列情況是否會(huì)增加管理層需要聘請(qǐng)專家的可能性：

（1）需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)具有特殊性質(zhì)，例如，會(huì)計(jì)估計(jì)可能涉及在采掘行業(yè)對(duì)礦產(chǎn)或油氣儲(chǔ)量的測(cè)量，或者對(duì)運(yùn)用復(fù)雜合同條款可能發(fā)生的結(jié)果的評(píng)價(jià)；

（2）為遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的相關(guān)規(guī)定所需的模型具有復(fù)雜性；

（3）需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)或情況具有異常性或偶發(fā)性。

7.被審計(jì)單位如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

了解被審計(jì)單位如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列方面的變化：

（1）與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；

（2）數(shù)據(jù)來(lái)源的可獲得性或性質(zhì)，這些數(shù)據(jù)來(lái)源與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)，或者可能影響所使用數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)或信息技術(shù)環(huán)境；

（4）關(guān)鍵人員。

在了解管理層如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)因管理層偏向或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮管理層是否以及如何：

（1）特別關(guān)注對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇或運(yùn)用；

（2）監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，這些指標(biāo)可能表明與歷史或預(yù)算業(yè)績(jī)或其他已知因素相比，業(yè)績(jī)偏離預(yù)期或存在不一致；

（3）識(shí)別可能引起偏向的財(cái)務(wù)或其他激勵(lì)政策；

（4）監(jiān)控作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的方法、重大假設(shè)或數(shù)據(jù)發(fā)生變化的必要性；

（5）針對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的模型進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核；

（6）要求記錄作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)作出的重大判斷的理由，或要求對(duì)這些重大判斷實(shí)施獨(dú)立復(fù)核。

8.被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括：

（1）對(duì)于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，有關(guān)信息是如何在被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中傳遞的。

（2）對(duì)于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程，包括：

①管理層如何根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，確定適當(dāng)?shù)姆椒?、假設(shè)和數(shù)據(jù)來(lái)源及其是否需要作出變化，例如，如何選擇或設(shè)計(jì)并運(yùn)用方法（包括模型）；如何選擇假設(shè)（包括考慮替代性的假設(shè)）并確定重大假設(shè)；如何選擇數(shù)據(jù)。

②管理層如何了解估計(jì)不確定性的程度，是否考慮了可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的區(qū)間。

③管理層如何應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性，包括如何選擇財(cái)務(wù)報(bào)表中的點(diǎn)估計(jì)并作出相關(guān)披露。

9.在控制活動(dòng)中識(shí)別的、針對(duì)管理層對(duì)于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露作出會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程的控制。

在識(shí)別控制、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：

（1）管理層如何確定作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的數(shù)據(jù)的適當(dāng)性，包括管理層從外部信息來(lái)源或從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的數(shù)據(jù)；

（2）由適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層（如適用）對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括使用的假設(shè)或數(shù)據(jù)）進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)；

（3）將負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員和從事相關(guān)交易的人員進(jìn)行職責(zé)分離，包括職責(zé)分配是否適當(dāng)?shù)乜紤]了被審計(jì)單位的性質(zhì)及其產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)；

（4）控制設(shè)計(jì)的有效性。

對(duì)于設(shè)有內(nèi)部審計(jì)的被審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)的工作可能尤其有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解下列事項(xiàng)：

（1）管理層使用會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)和范圍；

（2）控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（這些控制旨在應(yīng)對(duì)與作出會(huì)計(jì)估計(jì)所用數(shù)據(jù)、假設(shè)和模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)）；

（3）生成會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的各個(gè)方面；

（4）如何識(shí)別、評(píng)估和管理與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的新風(fēng)險(xiǎn)。

10.管理層如何復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果以及如何應(yīng)對(duì)該復(fù)核結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解上述方面而實(shí)施的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供適當(dāng)依據(jù)的審計(jì)證據(jù)。

（二）復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果或管理層對(duì)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（2/3，一共4個(gè)方面）

1.總體要求（結(jié)論）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層對(duì)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（追溯復(fù)核），這有助于識(shí)別和評(píng)估本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的特征。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑以前期間依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息作出的適當(dāng)判斷。

2.實(shí)施追溯復(fù)核

（1）追溯復(fù)核的作用（結(jié)論）

如果以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果通過(guò)本期資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移或變現(xiàn)得以確定，或者管理層在本期對(duì)以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)作出后續(xù)重新估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追溯復(fù)核有助于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）通過(guò)實(shí)施追溯復(fù)核，獲取下列信息：

①關(guān)于以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程有效性的信息，據(jù)此能夠獲取關(guān)于當(dāng)前過(guò)程的有效性的審計(jì)證據(jù);

②有關(guān)可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)（如變化的原因）的審計(jì)證據(jù);

③關(guān)于與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的復(fù)雜性或估計(jì)不確定性的信息;

④關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)管理層偏向的敏感性的信息，或者顯示可能存在管理層偏向的信息。

（3）追溯復(fù)核的期間（結(jié)論）

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出的會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施追溯復(fù)核，也可以針對(duì)若干期間或更短的期間（如每半年或每季度）實(shí)施追溯復(fù)核。

②在某些情況下，如果會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果在較長(zhǎng)期間內(nèi)才能確定，針對(duì)若干期間實(shí)施追溯復(fù)核可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（4）更加詳細(xì)的追溯復(fù)核（結(jié)論）

①根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以前期間重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，如果一項(xiàng)或多項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要進(jìn)行更加詳細(xì)的追溯復(fù)核。

②作為詳細(xì)追溯復(fù)核的一部分，在可行的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以特別關(guān)注以前期間作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的數(shù)據(jù)和重大假設(shè)的影響。

3.運(yùn)用分析程序。

對(duì)因記錄常規(guī)和重復(fù)發(fā)生交易而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為運(yùn)用分析程序作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序足以實(shí)現(xiàn)復(fù)核目的。

4.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異（結(jié)論）

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。

（2）由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)：

①在以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段管理層可以獲得的信息；

②合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)已予以考慮的信息。

該差異可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)考慮相關(guān)信息的過(guò)程。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要重新評(píng)估相關(guān)控制測(cè)試計(jì)劃以及對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，或者可能確定需要就該事項(xiàng)獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。

（三）確定是否需要專門技能或知識(shí)（3/3，一共2個(gè)方面）

1.可能需要的工作環(huán)節(jié)

對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，為開展下列工作，項(xiàng)目組是否需要具備專門技能或知識(shí)：

（1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)。

2.可能考慮的事項(xiàng)

當(dāng)確定項(xiàng)目組是否需要具備專門技能或知識(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括：

（1）特定業(yè)務(wù)或行業(yè)涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)（例如，礦產(chǎn)儲(chǔ)量、生物資產(chǎn)、復(fù)雜金融工具和保險(xiǎn)合同負(fù)債）；

（2）估計(jì)不確定性的程度；

（3）使用的方法或模型的復(fù)雜性；

（4）與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定的復(fù)雜性，包括是否存在容易產(chǎn)生不同解釋或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的領(lǐng)域，或者在如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)方面存在不一致的領(lǐng)域；

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；

（6）是否需要就適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未明確的事項(xiàng)作出判斷；

（7）選擇數(shù)據(jù)和假設(shè)所需的判斷程度；

（8）被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用信息技術(shù)的復(fù)雜性和范圍。

當(dāng)涉及會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的領(lǐng)域（如估值技能）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備必要的專門技能或知識(shí)，從而可能需要利用專家的工作。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

以上就是2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解，希望能夠幫助大家輕松學(xué)審計(jì)。學(xué)如逆水行舟，不進(jìn)則退，希望大家抓緊時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝大家順利通過(guò)2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）