注會(huì)審計(jì)科目的重點(diǎn)內(nèi)容比較固定，歷年變化程度不大。東奧會(huì)計(jì)在線為考生們整理了2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解，感興趣的小伙伴們趕快來(lái)跟隨東奧一起學(xué)習(xí)吧！

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【知識(shí)點(diǎn)】識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第一節(jié)：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露

識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）評(píng)估要求

1.識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)：

識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)：

（1）估計(jì)不確定性的程度。

（2）復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)下列方面的影響程度：

①管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，對(duì)方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用；

②管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的點(diǎn)估計(jì)的選擇，以及作出的相關(guān)披露。

2.形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)

可能來(lái)自一個(gè)或多個(gè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素，包括估計(jì)不確定性、復(fù)雜性、主觀性或其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）估計(jì)不確定性

1.定義

估計(jì)不確定性，是指會(huì)計(jì)估計(jì)在計(jì)量時(shí)易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性。

2.估計(jì)不確定性程度的考慮事項(xiàng)

在考慮會(huì)計(jì)估計(jì)涉及估計(jì)不確定性的程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：

（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否要求：

①使用具有固有高度估計(jì)不確定性的方法作出會(huì)計(jì)估計(jì)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能要求使用不可觀察的輸入值；

②使用具有固有高度估計(jì)不確定性的假設(shè)（如預(yù)測(cè)期較長(zhǎng)的假設(shè)、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設(shè)），或者使用相互關(guān)聯(lián)的各種假設(shè)；

③披露估計(jì)不確定性。

（2）經(jīng)營(yíng)環(huán)境。被審計(jì)單位所處的市場(chǎng)可能經(jīng)歷動(dòng)蕩或發(fā)生中斷（如重大匯率變動(dòng)或市場(chǎng)不活躍），因此會(huì)計(jì)估計(jì)可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù)。

（3）管理層是否有可能（或在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)允許的情況下，是否可行）：

①對(duì)過(guò)去交易的未來(lái)實(shí)現(xiàn)情況（如根據(jù)或有合同條款將支付的金額），或者未來(lái)事項(xiàng)或情況的發(fā)生和影響（如未來(lái)信用損失的金額，或保險(xiǎn)索賠的結(jié)算金額和結(jié)算時(shí)間）作出準(zhǔn)確和可靠的預(yù)測(cè)；

②獲取關(guān)于當(dāng)前狀況的準(zhǔn)確和完整的信息（如用于作出公允價(jià)值估計(jì)的、反映財(cái)務(wù)報(bào)表日市場(chǎng)參與方觀點(diǎn)的估值屬性信息）。

（三）復(fù)雜性或主觀性

1.在考慮復(fù)雜性對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用方法的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)：

（1）管理層需要具備專門技能或知識(shí)，可能表明用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法具有固有復(fù)雜性，因此會(huì)計(jì)估計(jì)可能更易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，或者所使用的模型運(yùn)用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認(rèn)或通用的方法，可能更易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)的性質(zhì)，可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法，且需要使用從多個(gè)來(lái)源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè)。

2.在考慮復(fù)雜性對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)：

（1）數(shù)據(jù)生成過(guò)程的復(fù)雜性，并考慮數(shù)據(jù)來(lái)源的相關(guān)性和可靠性；

（2）在保持?jǐn)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性和有效性時(shí)存在的固有復(fù)雜性（如存在大量數(shù)據(jù)和多個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)源）；

（3）是否需要解讀復(fù)雜合同條款，例如，確定供應(yīng)商或客戶返利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出可能基于非常復(fù)雜的合同條款，需要具備特定的經(jīng)驗(yàn)或勝任能力來(lái)理解或解讀此類條款。

3.在考慮主觀性對(duì)方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)：

（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對(duì)估計(jì)方法中使用的估值方法、概念、技術(shù)和因素予以明確；

（2）金額或時(shí)間的不確定性，包括預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度。金額和時(shí)間是固有估計(jì)不確定性的原因之一，導(dǎo)致管理層在選擇點(diǎn)估計(jì)時(shí)需要作出判斷，進(jìn)而形成管理層偏向的機(jī)會(huì)。

（四）其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素

1.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的主觀程度

與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的主觀性程度會(huì)影響會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險(xiǎn)的其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的可能性。

例如，如果會(huì)計(jì)估計(jì)具有高度主觀性，則很可能更易于發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險(xiǎn)的其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，并且導(dǎo)致可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的區(qū)間范圍較廣。管理層從該區(qū)間中選擇的點(diǎn)估計(jì)可能在具體情況下并不適當(dāng)，或者不當(dāng)?shù)厥艿接幸饣驘o(wú)意的管理層偏向的影響，從而導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

2.以前期間管理層偏向的跡象

對(duì)于連續(xù)審計(jì)，以前期間審計(jì)中識(shí)別出的可能存在管理層偏向的跡象，可能對(duì)本期的計(jì)劃審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序產(chǎn)生影響。

（五）特別風(fēng)險(xiǎn)

1.總體要求

對(duì)于識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，評(píng)價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)是否有效，并確定其是否得到執(zhí)行。

2.固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（包括考慮會(huì)計(jì)估計(jì)涉及估計(jì)不確定性的程度，或者受到復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素影響的程度），有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。

3.在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列事項(xiàng)：

（1）由于舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關(guān)注的近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化；

②重大的關(guān)聯(lián)方交易；

③異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

希望以上的2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解能夠幫助大家輕松學(xué)審計(jì)，備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，不日進(jìn)，擇日退。希望大家堅(jiān)持學(xué)習(xí)，保持節(jié)奏，爭(zhēng)取順利過(guò)關(guān)！

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