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識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_2023年注會審計(jì)重要考點(diǎn)

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:李雪婷2023-06-27 16:16:54
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注會審計(jì)科目的重點(diǎn)內(nèi)容比較固定,歷年變化程度不大。東奧會計(jì)在線為考生們整理了2023年注會審計(jì)重要考點(diǎn)講解,感興趣的小伙伴們趕快來跟隨東奧一起學(xué)習(xí)吧!

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識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_2023年注會審計(jì)重要考點(diǎn)

【知識點(diǎn)】識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第十七章:其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第一節(jié):審計(jì)會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露

識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)


(一)評估要求

1.識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和評估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng):

識別和評估與會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn))時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng),以識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和評估固有風(fēng)險(xiǎn):

(1)估計(jì)不確定性的程度。

(2)復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素對下列方面的影響程度:

①管理層作出會計(jì)估計(jì)時(shí),對方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用;

②管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中的點(diǎn)估計(jì)的選擇,以及作出的相關(guān)披露。

2.形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)

可能來自一個(gè)或多個(gè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素,包括估計(jì)不確定性、復(fù)雜性、主觀性或其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素。

(二)估計(jì)不確定性

1.定義

估計(jì)不確定性,是指會計(jì)估計(jì)在計(jì)量時(shí)易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性。

2.估計(jì)不確定性程度的考慮事項(xiàng)

在考慮會計(jì)估計(jì)涉及估計(jì)不確定性的程度時(shí),注冊會計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng):

(1)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否要求:

①使用具有固有高度估計(jì)不確定性的方法作出會計(jì)估計(jì)。例如,財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能要求使用不可觀察的輸入值;

②使用具有固有高度估計(jì)不確定性的假設(shè)(如預(yù)測期較長的假設(shè)、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設(shè)),或者使用相互關(guān)聯(lián)的各種假設(shè);

③披露估計(jì)不確定性。

(2)經(jīng)營環(huán)境。被審計(jì)單位所處的市場可能經(jīng)歷動(dòng)蕩或發(fā)生中斷(如重大匯率變動(dòng)或市場不活躍),因此會計(jì)估計(jì)可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù)。

(3)管理層是否有可能(或在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)允許的情況下,是否可行):

①對過去交易的未來實(shí)現(xiàn)情況(如根據(jù)或有合同條款將支付的金額),或者未來事項(xiàng)或情況的發(fā)生和影響(如未來信用損失的金額,或保險(xiǎn)索賠的結(jié)算金額和結(jié)算時(shí)間)作出準(zhǔn)確和可靠的預(yù)測;

②獲取關(guān)于當(dāng)前狀況的準(zhǔn)確和完整的信息(如用于作出公允價(jià)值估計(jì)的、反映財(cái)務(wù)報(bào)表日市場參與方觀點(diǎn)的估值屬性信息)。

(三)復(fù)雜性或主觀性

1.在考慮復(fù)雜性對作出會計(jì)估計(jì)所使用方法的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí),注冊會計(jì)師可以考慮的事項(xiàng):

(1)管理層需要具備專門技能或知識,可能表明用以作出會計(jì)估計(jì)的方法具有固有復(fù)雜性,因此會計(jì)估計(jì)可能更易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗(yàn)相對較少,或者所使用的模型運(yùn)用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認(rèn)或通用的方法,可能更易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

(2)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)的性質(zhì),可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法,且需要使用從多個(gè)來源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè)。

2.在考慮復(fù)雜性對作出會計(jì)估計(jì)所使用數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí),注冊會計(jì)師可以考慮的事項(xiàng):

(1)數(shù)據(jù)生成過程的復(fù)雜性,并考慮數(shù)據(jù)來源的相關(guān)性和可靠性;

(2)在保持?jǐn)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性和有效性時(shí)存在的固有復(fù)雜性(如存在大量數(shù)據(jù)和多個(gè)數(shù)據(jù)來源);

(3)是否需要解讀復(fù)雜合同條款,例如,確定供應(yīng)商或客戶返利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出可能基于非常復(fù)雜的合同條款,需要具備特定的經(jīng)驗(yàn)或勝任能力來理解或解讀此類條款。

3.在考慮主觀性對方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用的影響程度時(shí),注冊會計(jì)師可以考慮的事項(xiàng):

(1)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對估計(jì)方法中使用的估值方法、概念、技術(shù)和因素予以明確;

(2)金額或時(shí)間的不確定性,包括預(yù)測期的長度。金額和時(shí)間是固有估計(jì)不確定性的原因之一,導(dǎo)致管理層在選擇點(diǎn)估計(jì)時(shí)需要作出判斷,進(jìn)而形成管理層偏向的機(jī)會。

(四)其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素

1.與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的主觀程度

與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的主觀性程度會影響會計(jì)估計(jì)發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險(xiǎn)的其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的可能性。

例如,如果會計(jì)估計(jì)具有高度主觀性,則很可能更易于發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險(xiǎn)的其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào),并且導(dǎo)致可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的區(qū)間范圍較廣。管理層從該區(qū)間中選擇的點(diǎn)估計(jì)可能在具體情況下并不適當(dāng),或者不當(dāng)?shù)厥艿接幸饣驘o意的管理層偏向的影響,從而導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

2.以前期間管理層偏向的跡象

對于連續(xù)審計(jì),以前期間審計(jì)中識別出的可能存在管理層偏向的跡象,可能對本期的計(jì)劃審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)評估程序產(chǎn)生影響。

(五)特別風(fēng)險(xiǎn)

1.總體要求

對于識別和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出職業(yè)判斷,確定其是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果存在特別風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制,評價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)是否有效,并確定其是否得到執(zhí)行。

2.固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

注冊會計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果(包括考慮會計(jì)估計(jì)涉及估計(jì)不確定性的程度,或者受到復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險(xiǎn)因素影響的程度),有助于注冊會計(jì)師確定識別和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。

3.在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊會計(jì)師還可以考慮下列事項(xiàng):

(1)由于舞弊導(dǎo)致會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性;

(2)會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露是否受到下列方面的影響:

①需要特別關(guān)注的近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法或其他方面的重大變化;

②重大的關(guān)聯(lián)方交易;

③異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易。

● ● ● ● ●

本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,以下為《輕一》試讀內(nèi)容,點(diǎn)擊圖片試讀更多!

審計(jì)輕一試讀

希望以上的2023年注會審計(jì)重要考點(diǎn)講解能夠幫助大家輕松學(xué)審計(jì),備考注冊會計(jì)師考試,不日進(jìn),擇日退。希望大家堅(jiān)持學(xué)習(xí),保持節(jié)奏,爭取順利過關(guān)!

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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