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【知識點】對意見分歧的責任（業(yè)務執(zhí)行）

【所屬章節(jié)】

第二十一章：會計師事務所業(yè)務質(zhì)量管理

第三節(jié)：對財務報表審計實施的質(zhì)量管理

對意見分歧的責任（業(yè)務執(zhí)行）

（一）指導、監(jiān)督和復核

1.指導、監(jiān)督和復核的要求

審計項目合伙人應當負責對審計項目組成員進行指導、監(jiān)督并復核其工作，并確定指導、監(jiān)督和復核的性質(zhì)、時間安排和范圍符合下列要求：

（1）按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則的規(guī)定，以及會計師事務所的政策和程序進行計劃和執(zhí)行；

（2）符合審計項目的性質(zhì)和具體情況，并與會計師事務所向?qū)徲嬳椖拷M分配或提供的資源相匹配。

2.指導、監(jiān)督的事項

對項目組成員的指導和監(jiān)督可能包括下列方面：

（1）追蹤審計項目的進程，包括對下列方面實施監(jiān)控：

①按照審計計劃實施審計工作的進程；

②已執(zhí)行的工作是否達到了目標；

③分配的資源是否始終是充分的。

（2）采取適當措施以解決在審計項目執(zhí)行過程中遇到的問題。

（3）識別在執(zhí)行審計工作過程中需要咨詢或由經(jīng)驗較為豐富的審計項目組成員考慮的事項。

（4）為審計項目組成員提供指導和現(xiàn)場培訓，以幫助其提高工作技能和勝任能力。

（5）營造一種環(huán)境，使審計項目組成員可以無所顧忌地提出疑慮而不用擔心遭受打擊報復。

3.復核的事項

審計項目合伙人在對審計項目組成員的工作進行復核時，可以考慮下列方面：

（1）已執(zhí)行的工作是否符合適用的法律法規(guī)、職業(yè)準則以及會計師事務所的政策和程序；

（2）是否已將重大事項提請作出進一步考慮；

（3）是否已進行了適當咨詢以及咨詢結(jié)論是否已得到記錄和落實；

（4）是否需要調(diào)整已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否能夠支持得出的結(jié)論，是否已得到適當?shù)挠涗洠?/p>

（6）已獲取的證據(jù)是否充分、適當，能夠支持發(fā)表審計意見；

（7）實施審計程序的目標是否已實現(xiàn)。

（二）復核底稿等相關(guān)文件

1.復核內(nèi)容

審計項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：

（1）重大事項；

（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；

（3）根據(jù)審計項目合伙人的職業(yè)判斷，與審計項目合伙人的職責有關(guān)的其他事項。

2.復核要求

（1）在審計報告日或之前復核。

在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，審計項目合伙人應當通過復核審計工作底稿以及與審計項目組討論，確保已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。

（2）在簽署審計報告前復核。

在簽署審計報告前，為確保擬出具的審計報告適合審計項目的具體情況，審計項目合伙人應當復核財務報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項的描述（如適用）。

（3）簽署正式書面溝通文件之前復核。

審計項目合伙人應當在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進行復核。

（三）咨詢

1.在業(yè)務執(zhí)行中，咨詢的必要性

審計項目組在執(zhí)行審計項目的過程中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當這些問題和事項不能在審計項目組內(nèi)部得到解決時，有必要向?qū)徲嬳椖拷M之外的適當人員咨詢。

2.審計項目合伙人對咨詢承擔的責任

（1）對審計項目組就下列事項進行咨詢承擔責任：

①困難或有爭議的事項，以及會計師事務所政策和程序要求咨詢的事項；

②審計項目合伙人根據(jù)職業(yè)判斷認為需要咨詢的其他事項。

（2）確定審計項目組成員已在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢可能在審計項目組內(nèi)部進行，或者在審計項目組與會計師事務所內(nèi)部或外部的其他適當人員之間進行。

（3）確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論達成一致意見。

（4）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

（四）實施項目質(zhì)量復核時，項目合伙人的責任（結(jié)論）

針對需要實施項目質(zhì)量復核的審計項目，審計項目合伙人應當承擔下列責任：

（1）確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量復核人員（已委派人員）。

（2）配合項目質(zhì)量復核人員的工作，并要求審計項目組其他成員配合項目質(zhì)量復核人員的工作（已配合）。

（3）與項目質(zhì)量復核人員討論在審計中遇到的重大事項和重大判斷，包括在項目質(zhì)量復核過程中識別出的重大事項和重大判斷（已討論）。

（4）只有在項目質(zhì)量復核完成后，審計項目合伙人才簽署審計報告（已完成）。

（五）對意見分歧的責任（結(jié)論）

針對意見分歧，審計項目合伙人應當承擔下列責任：

（1）對按照會計師事務所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔責任；

（2）確定咨詢得出的結(jié)論已經(jīng)記錄并得到執(zhí)行；

（3）在所有意見分歧得到解決之前，不得簽署審計報告。

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