備考注會(huì)審計(jì)科目，大家需要在理解的基礎(chǔ)之上要加以對(duì)知識(shí)點(diǎn)的記憶，才能在答題時(shí)有條不紊、井然有序。東奧會(huì)計(jì)在線為考生們整理了2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解，一起來(lái)看看吧！

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【知識(shí)點(diǎn)】對(duì)意見(jiàn)分歧的責(zé)任（業(yè)務(wù)執(zhí)行）

【所屬章節(jié)】

第二十一章：會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第三節(jié)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理

對(duì)意見(jiàn)分歧的責(zé)任（業(yè)務(wù)執(zhí)行）

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核

1.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的要求

審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作，并確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍符合下列要求：

（1）按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行計(jì)劃和執(zhí)行；

（2）符合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分配或提供的資源相匹配。

2.指導(dǎo)、監(jiān)督的事項(xiàng)

對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)和監(jiān)督可能包括下列方面：

（1）追蹤審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程，包括對(duì)下列方面實(shí)施監(jiān)控：

①按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作的進(jìn)程；

②已執(zhí)行的工作是否達(dá)到了目標(biāo)；

③分配的資源是否始終是充分的。

（2）采取適當(dāng)措施以解決在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

（3）識(shí)別在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中需要咨詢或由經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

（4）為審計(jì)項(xiàng)目組成員提供指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，以幫助其提高工作技能和勝任能力。

（5）營(yíng)造一種環(huán)境，使審計(jì)項(xiàng)目組成員可以無(wú)所顧忌地提出疑慮而不用擔(dān)心遭受打擊報(bào)復(fù)。

3.復(fù)核的事項(xiàng)

審計(jì)項(xiàng)目合伙人在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行復(fù)核時(shí)，可以考慮下列方面：

（1）已執(zhí)行的工作是否符合適用的法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序；

（2）是否已將重大事項(xiàng)提請(qǐng)作出進(jìn)一步考慮；

（3）是否已進(jìn)行了適當(dāng)咨詢以及咨詢結(jié)論是否已得到記錄和落實(shí)；

（4）是否需要調(diào)整已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（5）已執(zhí)行的工作是否能夠支持得出的結(jié)論，是否已得到適當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

（6）已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)，能夠支持發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；

（7）實(shí)施審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

（二）復(fù)核底稿等相關(guān)文件

1.復(fù)核內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：

（1）重大事項(xiàng)；

（2）重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；

（3）根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與審計(jì)項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。

2.復(fù)核要求

（1）在審計(jì)報(bào)告日或之前復(fù)核。

在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿以及與審計(jì)項(xiàng)目組討論，確保已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

（2）在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核。

在簽署審計(jì)報(bào)告前，為確保擬出具的審計(jì)報(bào)告適合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿，包括對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用）。

（3）簽署正式書面溝通文件之前復(fù)核。

審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。

（三）咨詢

1.在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，咨詢的必要性

審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)。當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)不能在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部得到解決時(shí)，有必要向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

2.審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)咨詢承擔(dān)的責(zé)任

（1）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組就下列事項(xiàng)進(jìn)行咨詢承擔(dān)責(zé)任：

①困難或有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序要求咨詢的事項(xiàng)；

②審計(jì)項(xiàng)目合伙人根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要咨詢的其他事項(xiàng)。

（2）確定審計(jì)項(xiàng)目組成員已在審計(jì)過(guò)程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在審計(jì)項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行。

（3）確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論達(dá)成一致意見(jiàn)。

（4）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

（四）實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目合伙人的責(zé)任（結(jié)論）

針對(duì)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：

（1）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（已委派人員）。

（2）配合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的工作，并要求審計(jì)項(xiàng)目組其他成員配合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的工作（已配合）。

（3）與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員討論在審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和重大判斷，包括在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核過(guò)程中識(shí)別出的重大事項(xiàng)和重大判斷（已討論）。

（4）只有在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核完成后，審計(jì)項(xiàng)目合伙人才簽署審計(jì)報(bào)告（已完成）。

（五）對(duì)意見(jiàn)分歧的責(zé)任（結(jié)論）

針對(duì)意見(jiàn)分歧，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：

（1）對(duì)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序處理和解決意見(jiàn)分歧承擔(dān)責(zé)任；

（2）確定咨詢得出的結(jié)論已經(jīng)記錄并得到執(zhí)行；

（3）在所有意見(jiàn)分歧得到解決之前，不得簽署審計(jì)報(bào)告。

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