存貨監(jiān)盤程序_CPA審計答疑

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-08-09 13:55:34

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單從考試難度來說，cpa審計是相對簡單的，因為考點集中，每年考點重復率很高，只要考生們找對備考方法，通關審計科目考試是相對容易的。東奧會計在線整理了2023年cpa審計重難點答疑，快來學習吧！

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存貨監(jiān)盤程序_CPA審計答疑

存貨監(jiān)盤程序

（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

注冊會計師需要考慮：（1）適當控制活動的運用；（2）準確認定在產品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

在實施存貨監(jiān)盤程序時，需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。

（二）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

1.有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù)；2.盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；3.如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨作出了準確記錄；4.獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

（三）檢查存貨

1.在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；2.注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

（四）執(zhí)行抽盤

1.在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。

2.注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

3.除記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結果。

4.實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異：（1）注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤；（2）由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤；（3）一方面，注冊會計師應當查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；（4）針對抽盤差異，注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點；重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

（五）需要特別關注的情況

1.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

2.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。

（六）存貨監(jiān)盤結束時的工作

在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

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