銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序_CPA審計(jì)答疑

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2023-08-17 13:29:35

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銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序_CPA審計(jì)答疑

銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。注冊會計(jì)師核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)建議作出適當(dāng)調(diào)整。

如果對被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，注冊會計(jì)師可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：

（1）注冊會計(jì)師在企業(yè)人員陪同下到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程、并檢查被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

（2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否均包含在注冊會計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額。

對相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額，檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料，關(guān)注相關(guān)交易及相應(yīng)資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由。

4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（1）取得并檢查銀行對賬單。

①取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，注冊會計(jì)師應(yīng)對銀行對賬單的真實(shí)性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制。此外注冊會計(jì)師還可以觀察被審計(jì)單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程，核對網(wǎng)銀界面的真實(shí)性，核對網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會計(jì)師的對賬單中信息的一致性；

②將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

③將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致。

（2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對于企付銀未付款項(xiàng)，檢查被審計(jì)單位付款的原始憑證，并檢查該項(xiàng)付款是否已在期后銀行對賬單上得以反映；在檢查期后銀行對賬單時，就對賬單上所記載的內(nèi)容，如支票編號、金額等，與被審計(jì)單位支票存根進(jìn)行核對。對于企收銀未收款項(xiàng)，檢查被審計(jì)單位收款入賬的原始憑證，檢查其是否已在期后銀行對賬單上得以反映。對于銀收企未收、銀付企未付款項(xiàng)，檢查收、付款項(xiàng)的內(nèi)容及金額，確定是否為截止錯報。如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或長期未達(dá)賬項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)追查原因并檢查相應(yīng)的支持文件，判斷是否為錯報事項(xiàng)，確定是否需要提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

5.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

（1）對存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件而非復(fù)印件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件。

（2）對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關(guān)信息。

（3）函證定期存款相關(guān)信息。

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