應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險_CPA審計答疑

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-08-17 14:30:29

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應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險_CPA審計答疑

應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險

（一）總體應(yīng)對措施（財務(wù)報表層次）

1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估結(jié)果；

2.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；

3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

（二）針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取額外的佐證信息。

2.調(diào)整實施審計程序的時間安排。

3.調(diào)整實施審計程序的范圍，以應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。

（三）針對舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的重點應(yīng)對措施（詳見教材P315-321）

（四）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序

由于管理層在被審計單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位都可能存在。

管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，用以：

（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。①向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整。③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應(yīng)當：①評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當從整體上重新評價會計估計。②追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境等方面情況的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

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