審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用-選取樣本階段_24年注會(huì)審計(jì)




2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開(kāi)始,下文為審計(jì)科目第四章的預(yù)習(xí)考點(diǎn)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用,主要為選取樣本階段的內(nèi)容!滴水方可穿石,只有不懈的努力之后才能品嘗到成功的味道,每周打卡,堅(jiān)持學(xué)習(xí)!
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審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用-選取樣本階段
在控制測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從確定抽樣方法、確定樣本規(guī)模以及對(duì)所選取樣本實(shí)施審計(jì)程序三個(gè)方面來(lái)解決選取樣本問(wèn)題。其中,系統(tǒng)選樣方法和影響樣本規(guī)模的因素是考試重點(diǎn)。
(一)確定抽樣方法
①簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣適用于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣;
②隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣;
③整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用。
抽樣方法 | 特點(diǎn) |
簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣 | (1)相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合,被選取的概率都相等 (2)使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù),選取匹配的隨機(jī)樣本 |
系統(tǒng)選樣 | 需要確定選樣間隔,每隔相同的間隔選取一個(gè)樣本。步驟如下: (1)計(jì)算選樣間隔 選樣間隔=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模 (2)在第1個(gè)間隔中確定選樣隨機(jī)起點(diǎn) (3)根據(jù)間隔順序選取樣本 |
隨意選樣 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性,從而保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì),使選擇的樣本具有代表性 |
整群選樣 | 從總體中選取一群(或多群)連續(xù)的項(xiàng)目 |
(二)確定樣本規(guī)模(控制測(cè)試)
1.控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素
(1)影響樣本規(guī)模的主要因素。
影響因素 | 與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) | 反向變動(dòng) |
可容忍偏差率 | 反向變動(dòng) |
預(yù)計(jì)總體偏差率 | 同向變動(dòng) |
總體規(guī)模 | 影響很小 |
(2)影響樣本規(guī)模的其他因素。
①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng),需要測(cè)試的樣本越多;
②控制程序越復(fù)雜,測(cè)試的樣本越多;
③通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制。
2.針對(duì)運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制時(shí),所需測(cè)試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗(yàn)值。
控制運(yùn)行頻率和總體的規(guī)模 | 測(cè)試的樣本數(shù)量 |
1次/季度(4) | 2 |
1次/月度(12) | 2~5 |
1次/半月(24) | 3~8 |
1次/周(52) | 5~15 |
說(shuō)明:
(1)一般情況下,樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當(dāng)?shù)摹?/p>
(2)如果控制發(fā)生變化,或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷,樣本規(guī)模更可能接近甚至超過(guò)樣本數(shù)量區(qū)間的上限。
(3)如果擬測(cè)試的控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的唯一控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可能需要測(cè)試比表中所列更多的樣本。
3.確定樣本量
(1)在統(tǒng)計(jì)抽樣方法中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化,并利用計(jì)算機(jī)程序或?qū)iT(mén)的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。
(2)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì),并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。
(三)選取樣本并實(shí)施程序
樣本情形 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施 |
無(wú)效單據(jù)(空白/作廢單據(jù)) | 如果合理確信該單據(jù)無(wú)效是正常的,且不構(gòu)成偏差,用另外的單據(jù)替代 |
未使用或不適用的單據(jù) (空白/作廢單據(jù)) | 如果合理確信該單據(jù)未使用或該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差,要用另一筆交易替代該項(xiàng)目 |
對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤 | 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍,選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字,以確定對(duì)應(yīng)的適當(dāng)單據(jù) |
在結(jié)束之前停止測(cè)試 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在對(duì)樣本的第一部分進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差??赡苷J(rèn)為,即使在剩余樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更多的偏差,樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試 |
無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查(單據(jù)丟失/污損) | (1)考慮在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差 (2)考慮造成該限制的原因 (3)該限制可能對(duì)其了解內(nèi)部控制和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響 |
知識(shí)點(diǎn)來(lái)源:第四章 審計(jì)抽樣方法
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