審計抽樣在控制測試中的應用-選取樣本階段_24年注會審計

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2023-10-07 15:26:53

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2024年注冊會計師考試預習備考已經(jīng)開始，下文為審計科目第四章的預習考點審計抽樣在控制測試中的應用，主要為選取樣本階段的內容！滴水方可穿石，只有不懈的努力之后才能品嘗到成功的味道，每周打卡，堅持學習！

審計抽樣在控制測試中的應用-選取樣本階段_24年注會審計

審計抽樣在控制測試中的應用-選取樣本階段

在控制測試中，注冊會計師需要從確定抽樣方法、確定樣本規(guī)模以及對所選取樣本實施審計程序三個方面來解決選取樣本問題。其中，系統(tǒng)選樣方法和影響樣本規(guī)模的因素是考試重點。

（一）確定抽樣方法

①簡單隨機選樣和系統(tǒng)選樣適用于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；

②隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣；

③整群選樣通常不能在審計抽樣中使用。

抽樣方法	特點
簡單隨機選樣	（1）相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合，被選取的概率都相等（2）使用計算機或隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù)，選取匹配的隨機樣本
系統(tǒng)選樣	需要確定選樣間隔，每隔相同的間隔選取一個樣本。步驟如下：（1）計算選樣間隔選樣間隔=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模（2）在第1個間隔中確定選樣隨機起點（3）根據(jù)間隔順序選取樣本
隨意選樣	注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預見性，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續(xù)的項目

（二）確定樣本規(guī)模（控制測試）

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素。

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素。

①控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復雜，測試的樣本越多；

③通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

2.針對運行頻率較低的內部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內部控制時，所需測試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗值。

說明：

（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過樣本數(shù)量區(qū)間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（2）在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并實施程序

樣本情形	注冊會計師采取的措施
無效單據(jù)（空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)無效是正常的，且不構成偏差，用另外的單據(jù)替代
未使用或不適用的單據(jù) （空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)未使用或該交易不適用且不構成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目
對總體的估計出現(xiàn)錯誤	如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應的適當單據(jù)
在結束之前停止測試	注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差?？赡苷J為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試
無法對選取的項目實施檢查（單據(jù)丟失/污損）	（1）考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）該限制可能對其了解內部控制和評估重大錯報風險產(chǎn)生的影響