2024年注會審計科目備考正在進(jìn)行，下文為大家?guī)韺徲嫎I(yè)務(wù)約定書的相關(guān)知識點(diǎn)，其中包括它的定義、基本內(nèi)容、審計業(yè)務(wù)約定條款的變更等等。完成本文知識點(diǎn)學(xué)習(xí)后，考生還可以點(diǎn)擊下方推薦閱讀的鏈接打卡更多考點(diǎn)！

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【所屬章節(jié)】

第二章：審計計劃

第一節(jié)：初步業(yè)務(wù)活動

【知 識 點(diǎn)】

審計業(yè)務(wù)約定書

（一）定義

審計業(yè)務(wù)約定書通常是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

（二）基本內(nèi)容

（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；

（2）注冊會計師的責(zé)任；

（3）管理層的責(zé)任；

（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

（三）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

審計業(yè)務(wù)變更是指將已經(jīng)承接的審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，例如，審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)，或者相關(guān)服務(wù)。如圖2-4所示。

1.變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

可能導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)變更的原因，包括：

（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響。

（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

（3）審計范圍受到限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的）。

上述（1）和（2）通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

2.變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

3.如果沒有合理的理由，注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師的處理：

（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；

（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項(xiàng)。

點(diǎn)睛課堂：

為什么審計變更為執(zhí)行商定程序時，可以提及已執(zhí)行的程序？

注冊會計師執(zhí)行的商定程序業(yè)務(wù)，是僅報告執(zhí)行的商定程序（預(yù)先約定的）及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論（如審計結(jié)論）。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論。

《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》應(yīng)用指南（2023年4月4日修訂），補(bǔ)充如下：

（一）目標(biāo)

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。

（二）僅報告執(zhí)行的程序及結(jié)果

注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論。

（三）報告的使用限制

商定程序業(yè)務(wù)報告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對報告產(chǎn)生誤解。這是因?yàn)樽詴嫀熕鶊?zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的，而其他人由于不了解為什么要執(zhí)行這些程序，可能會對注冊會計師報告的結(jié)果產(chǎn)生誤解。

（四）注冊會計師的責(zé)任

由于商定程序業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)相比有許多特殊之處，其委托目的、執(zhí)行的程序及其時間、范圍等，需要在業(yè)務(wù)約定書中詳細(xì)加以約定。在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時，注冊會計師除遵循本準(zhǔn)則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行程序、確定結(jié)果、編制報告的過程進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠媱潯⒈O(jiān)督，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（五）程序的類型

執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運(yùn)用的程序通常包括：

（1）詢問和分析；

（2）重新計算、比較和其他核對方法；

（3）觀察；

（4）檢查；

（5）函證。

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