積極式函證未收到回函時(shí)的處理_24年注會(huì)審計(jì)劃重點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-09 15:25:10

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積極式函證未收到回函時(shí)的處理_24年注會(huì)審計(jì)劃重點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)證據(jù)

第三節(jié)：函證

【知識(shí) 點(diǎn)】

積極式函證未收到回函時(shí)的處理

（一）要求

如果在合理的時(shí)間內(nèi)未收到積極式詢證函回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次發(fā)出詢證函，如仍未收到回函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序。

提示：

為了確保對(duì)函證過程的控制，防止被審計(jì)單位與被詢證者串通舞弊，不應(yīng)由被審計(jì)單位催收詢證函。

（二）替代程序

1.對(duì)所有未回函的樣本項(xiàng)目實(shí)施替代程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有未回函的樣本項(xiàng)目實(shí)施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項(xiàng)目實(shí)施替代程序。

2.替代程序的局限性

在某些情況下，如認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)，這些情況可能包括：

（1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得。

（2）存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)。

在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

（三）獲取外部證據(jù)

注重獲取第三方證據(jù)（外部證據(jù)），不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件。例如，應(yīng)收賬款函證的替代程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運(yùn)單據(jù)（如適用）、經(jīng)被審計(jì)單位的客戶簽字確認(rèn)的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計(jì)證據(jù)，而不能僅依賴被審計(jì)單位內(nèi)部的出庫(kù)單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件。

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