注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目第七章第五節(jié)的備考開(kāi)始了，在近五年的考試中第五節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)曾3次考核單選題，3次考核多選題，其中包含很多要求考生重點(diǎn)掌握的三星知識(shí)點(diǎn)，如下文的知識(shí)點(diǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是要求考生重點(diǎn)掌握的內(nèi)容，一起來(lái)看！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目與《會(huì)計(jì)》相比雖然沒(méi)有大量的計(jì)算，但是由于審計(jì)教材的表述都是援引審計(jì)準(zhǔn)則，而審計(jì)準(zhǔn)則又多是從國(guó)外文獻(xiàn)翻譯過(guò)來(lái)的，這就導(dǎo)致初學(xué)者覺(jué)得非?；逎y以理解。為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義梳理了重要考點(diǎn)，一起來(lái)打卡吧>>

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第五節(jié)：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用和步驟

1.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供方向性指引，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體應(yīng)對(duì)措施和用于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，這些證據(jù)使其最終能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的步驟

（1）利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所了解的信息。

（2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響（即控制風(fēng)險(xiǎn)）。

②審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于識(shí)別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還是合并評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采用的具體方法，取決于其偏好的審計(jì)技術(shù)方法以及實(shí)務(wù)上的考慮。

（4）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（5）修正識(shí)別或評(píng)估的結(jié)果。

（二）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.識(shí)別

如果判斷某風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶(hù)流失、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。

又如，管理層缺乏誠(chéng)信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

2.評(píng)估（從兩方面對(duì)其進(jìn)行評(píng)估）

（1）評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響；

（2）確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響對(duì)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

3.考慮影響事項(xiàng)

（1）與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，可能同時(shí)對(duì)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)，識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系，能夠支持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在其他情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出多個(gè)易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定，并因此影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。

例如，被審計(jì)單位面臨經(jīng)營(yíng)虧損且資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，并依賴(lài)于尚未獲得保證的資金。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可能需要使用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的清算基礎(chǔ)，這可能對(duì)所有認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響。

（2）受到對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，受到其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解的影響，特別是對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督（這三要素主要屬于間接控制）的了解，以及按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》相關(guān)規(guī)定實(shí)施相關(guān)評(píng)價(jià)的結(jié)果和按照該準(zhǔn)則規(guī)定識(shí)別的控制缺陷的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能源于內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷或某些外部事項(xiàng)或情況（如經(jīng)濟(jì)下滑）。

（3）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮尤其相關(guān)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層了解到，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表將用于申請(qǐng)貸款，從而確保被審計(jì)單位獲得進(jìn)一步融資以維持營(yíng)運(yùn)資本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因此認(rèn)為，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（即虛假財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性）更高，如為了確保被審計(jì)單位能夠獲得融資，多計(jì)資產(chǎn)和收入以及少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。

4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的影響

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛的影響，有助于其決定是否需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定采取總體應(yīng)對(duì)措施。

（2）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與進(jìn)一步審計(jì)程序。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能影響個(gè)別認(rèn)定，因此，識(shí)別和評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)。

（三）識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.識(shí)別

（1）應(yīng)當(dāng)識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

如果判斷某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）應(yīng)當(dāng)識(shí)別確定相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別確定哪些認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”，進(jìn)而確定哪些交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露是“相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露”。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露的某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么，該項(xiàng)認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”。

存在相關(guān)認(rèn)定的交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露被稱(chēng)為相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露。

（3）確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露的作用。

確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ)，這些了解可以進(jìn)一步幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）確定相關(guān)認(rèn)定時(shí)，不考慮相關(guān)控制的影響。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不考慮相關(guān)控制的影響。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定后，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

提示：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師先找到相關(guān)認(rèn)定（“哪里可能有?。俊保?，再評(píng)價(jià)相關(guān)認(rèn)定的控制是否預(yù)期有效（是否存在缺陷）。

（5）分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)認(rèn)定層次先依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露，有利于全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表（由被審計(jì)單位管理層認(rèn)定組成）可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可能遺漏某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或?qū)χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估可能過(guò)于簡(jiǎn)單化和模糊化或模板化和經(jīng)驗(yàn)化的問(wèn)題。

2.評(píng)估

（1）總體要求。

對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，避免在認(rèn)定層次將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單混合起來(lái)作出粗略的、不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（2）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來(lái)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

①固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；

②財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來(lái)的影響程度確定所評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以幫助其設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)估識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和確定特別風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度。某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露越易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)可能越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮固有風(fēng)險(xiǎn)因素在何種程度上影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性有助于其適當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)更精確的應(yīng)對(duì)措施。

（3）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬測(cè)試控制運(yùn)行有效性的情況下，應(yīng)當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

②如果擬不測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

（4）確定特別風(fēng)險(xiǎn)。

特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的符合下列特征之一的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的最 高級(jí)（上限）；

②根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)以及超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)）。

在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能首先識(shí)別評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)可能達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上限的基礎(chǔ)。

提示：

確定特別風(fēng)險(xiǎn)可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施特定應(yīng)對(duì)措施，更專(zhuān)注于那些位于固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上限的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）兩種特殊情形的處理。包括：

①僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)某些認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法為其提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行了解和測(cè)試。

②對(duì)重大交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露的考慮。

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的要求，識(shí)別并評(píng)估各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

如果能夠合理預(yù)期，某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露中信息的遺漏、錯(cuò)誤陳述或含糊表達(dá)，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為該類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露是重大的。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將重大交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露確定為“相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露”（例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定被審計(jì)單位披露的高管薪酬是重大披露，但對(duì)該披露未識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即未識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定），則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這樣做是否適當(dāng)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定了對(duì)未被確定為相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露的重大交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施的審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露是相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露，那么，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，該類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露也是重大的。

（6）兩個(gè)層次間相互影響的處理。

①在評(píng)估識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。

②如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于廣泛影響多項(xiàng)認(rèn)定而被識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可以識(shí)別出受影響的特定認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別出的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

（四）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；

（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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