收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)_24年注冊會計(jì)師審計(jì)劃重點(diǎn)




注冊會計(jì)師審計(jì)科目的第九章是非常重要的考試章節(jié)之一,從歷年的考試情況可以得出結(jié)論,第九章的內(nèi)容主要在綜合題中考查,所以本章內(nèi)容更要求考生能夠充分的掌握,而不是淺嘗輒止的理解。為此東奧將章節(jié)的知識點(diǎn)進(jìn)行整理,一起來看一下吧!
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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》科目的知識點(diǎn)學(xué)習(xí)難度雖然較大,但請考生不要退縮,從近兩年的考試數(shù)據(jù)來看,《審計(jì)》科目的難度系數(shù)一直處于六門科目的下游水平,堅(jiān)持復(fù)習(xí)相信總能成功!為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理了各章重要知識點(diǎn),一起錨定重點(diǎn),學(xué)習(xí)打卡>>
【所屬章節(jié)】
第九章:銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
第三節(jié):銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【知 識 點(diǎn)】
收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
(一)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定
1.總體要求
注冊會計(jì)師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
2.并非所有與收入確認(rèn)相關(guān)的認(rèn)定均存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),并不意味著注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
3.考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生
被審計(jì)單位不同,管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同,其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同,注冊會計(jì)師需要作出具體分析。
例如,如果資產(chǎn)重組交易中的重組標(biāo)的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款,則重組標(biāo)的管理層可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力(如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入),因此,收入的“發(fā)生”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,而“完整性”認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。相反,如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī),則注冊會計(jì)師需要更加關(guān)注與收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
再如,如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo),就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),收入的“截止”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。
4.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用時(shí)的處理
當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡單的收入交易(如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入)時(shí),注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,從而未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。
點(diǎn)睛課堂:
沒有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),如何洞悉收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象?
表明收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象舉例
1.銷售客戶方面出現(xiàn)異常情況
(1)銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符。例如,客戶所處行業(yè)景氣度下降,但對該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長;又如,銷售數(shù)量接近或超過客戶所處行業(yè)的需求。
(2)與同一客戶同時(shí)發(fā)生銷售和采購交易,或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時(shí)發(fā)生交易。
(3)交易標(biāo)的對交易對方而言不具有合理用途。
(4)主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。
(5)與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶發(fā)生大量或大額的交易,或者與原有客戶交易金額出現(xiàn)不合理的大額增長。
(6)與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大量或大額交易。
(7)與個(gè)人、個(gè)體工商戶發(fā)生異常大量的交易。
(8)對應(yīng)收款項(xiàng)/合同資產(chǎn)賬齡長、回款率低或缺乏還款能力的客戶,仍放寬信用政策。
(9)被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況:
①能否從第三方取得融資;
②能否轉(zhuǎn)售給第三方(如經(jīng)銷商);
③被審計(jì)單位能否滿足特定的重要條件。
(10)直接或通過關(guān)聯(lián)方為客戶提供融資擔(dān)保。
2.銷售交易方面出現(xiàn)異常情況
(1)在臨近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。
(2)實(shí)際銷售情況與訂單不符,或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。
(3)未經(jīng)客戶同意,在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。
(4)被審計(jì)單位的銷售記錄表明,已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運(yùn)代理人,卻未指明任何客戶。
(5)銷售價(jià)格異常。例如,明顯高于或低于被審計(jì)單位和其他客戶之間的交易價(jià)格。
(6)已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回。
(7)交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算。
3.銷售合同、單據(jù)方面出現(xiàn)異常情況
(1)銷售合同未簽字蓋章,或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。
(2)銷售合同中重要條款(例如,交貨地點(diǎn)、付款條件)缺失或含糊。
(3)銷售合同中部分條款或條件不同于被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同,或過于復(fù)雜。
(4)銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。
(5)在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票,或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。
(6)記錄的銷售交易未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或缺乏出庫單、貨運(yùn)單、銷售發(fā)票等證據(jù)支持。
4.銷售回款方面出現(xiàn)異常情況
(1)應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí),付款單位與購買方不一致,存在較多代付款的情況。
(2)應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí),銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)。
(3)對不同客戶的應(yīng)收款項(xiàng)從同一付款單位收回。
(4)經(jīng)常采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷的方式抵銷應(yīng)收款項(xiàng)。
5.資金方面出現(xiàn)異常情況
(1)通過虛構(gòu)交易套取資金。
(2)發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易,或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來,特別是有非正?,F(xiàn)金收付的情況。
(3)在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債。
(4)被審計(jì)單位申請公開發(fā)行股票并上市,連續(xù)幾個(gè)年度進(jìn)行大額分紅。
(5)工程實(shí)際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度。
(6)與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來。
6.其他方面出現(xiàn)異常情況
(1)采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法。
(2)與銷售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制發(fā)生異常變化,或者銷售交易未按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行。
(3)非財(cái)務(wù)人員過度參與與收入相關(guān)的會計(jì)政策的選擇、運(yùn)用以及重要會計(jì)估計(jì)的作出。
(4)通過實(shí)施分析程序發(fā)現(xiàn)異?;蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系。
(5)被審計(jì)單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異。
(6)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下,詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。
(7)被審計(jì)單位管理層不允許注冊會計(jì)師接觸可能提供審計(jì)證據(jù)的特定員工、客戶、供應(yīng)商或其他人員。
(二)對收入確認(rèn)實(shí)施分析程序
1.要求
(1)在設(shè)計(jì)分析程序時(shí),注冊會計(jì)師需要在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的基礎(chǔ)上,識別與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系,以提升實(shí)施分析程序的效果。
(2)基于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì),可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析。例如,餐飲業(yè)可以考慮翻臺率,游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額、實(shí)際在線時(shí)間等。在某些情況下,注冊會計(jì)師還可以使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)。
2.調(diào)查異?;蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系
如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系,注冊會計(jì)師需要認(rèn)真調(diào)查其原因,評價(jià)是否表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。涉及臨近期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注,例如,在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊會計(jì)師可能采取的調(diào)查方法舉例如下:
異常情形 | 調(diào)查方法 |
毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大 | 注冊會計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法,從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查 |
應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大,或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度 | 注冊會計(jì)師需要分析具體原因(如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等),并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?,如擴(kuò)大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例、使用與前期不同的抽樣方法、實(shí)地走訪客戶等 |
收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期 | 注冊會計(jì)師可以詢問管理層的適當(dāng)人員,并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致。例如,如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致,注冊會計(jì)師可以調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況 |
注冊會計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,請各位考生完成知識點(diǎn)學(xué)習(xí)后,搭配習(xí)題練習(xí)鞏固檢驗(yàn),加深理解!上文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)劉圣妮老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,點(diǎn)擊下圖了解課程詳情!
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