注冊會計(jì)師審計(jì)科目的第九章是非常重要的考試章節(jié)之一，從歷年的考試情況可以得出結(jié)論，第九章的內(nèi)容主要在綜合題中考查，所以本章內(nèi)容更要求考生能夠充分的掌握，而不是淺嘗輒止的理解。為此東奧將章節(jié)的知識點(diǎn)進(jìn)行整理，一起來看一下吧！

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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》科目的知識點(diǎn)學(xué)習(xí)難度雖然較大，但請考生不要退縮，從近兩年的考試數(shù)據(jù)來看，《審計(jì)》科目的難度系數(shù)一直處于六門科目的下游水平，堅(jiān)持復(fù)習(xí)相信總能成功！為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理了各章重要知識點(diǎn)，一起錨定重點(diǎn)，學(xué)習(xí)打卡>>

【所屬章節(jié)】

第九章：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

第三節(jié)：銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【知 識 點(diǎn)】

收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

（一）基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定

1.總體要求

注冊會計(jì)師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.并非所有與收入確認(rèn)相關(guān)的認(rèn)定均存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生

被審計(jì)單位不同，管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同，注冊會計(jì)師需要作出具體分析。

例如，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標(biāo)的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款，則重組標(biāo)的管理層可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此，收入的“發(fā)生”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而“完整性”認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊會計(jì)師需要更加關(guān)注與收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

再如，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)，收入的“截止”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。

4.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時(shí)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

點(diǎn)睛課堂：

沒有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，如何洞悉收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象？

表明收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象舉例

1.銷售客戶方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符。例如，客戶所處行業(yè)景氣度下降，但對該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長；又如，銷售數(shù)量接近或超過客戶所處行業(yè)的需求。

（2）與同一客戶同時(shí)發(fā)生銷售和采購交易，或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時(shí)發(fā)生交易。

（3）交易標(biāo)的對交易對方而言不具有合理用途。

（4）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

（5）與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶發(fā)生大量或大額的交易，或者與原有客戶交易金額出現(xiàn)不合理的大額增長。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大量或大額交易。

（7）與個(gè)人、個(gè)體工商戶發(fā)生異常大量的交易。

（8）對應(yīng)收款項(xiàng)/合同資產(chǎn)賬齡長、回款率低或缺乏還款能力的客戶，仍放寬信用政策。

（9）被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況：

①能否從第三方取得融資；

②能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）；

③被審計(jì)單位能否滿足特定的重要條件。

（10）直接或通過關(guān)聯(lián)方為客戶提供融資擔(dān)保。

2.銷售交易方面出現(xiàn)異常情況

（1）在臨近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。

（2）實(shí)際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。

（3）未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。

（4）被審計(jì)單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶。

（5）銷售價(jià)格異常。例如，明顯高于或低于被審計(jì)單位和其他客戶之間的交易價(jià)格。

（6）已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回。

（7）交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算。

3.銷售合同、單據(jù)方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售合同未簽字蓋章，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。

（2）銷售合同中重要條款（例如，交貨地點(diǎn)、付款條件）缺失或含糊。

（3）銷售合同中部分條款或條件不同于被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同，或過于復(fù)雜。

（4）銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。

（5）在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。

（6）記錄的銷售交易未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或缺乏出庫單、貨運(yùn)單、銷售發(fā)票等證據(jù)支持。

4.銷售回款方面出現(xiàn)異常情況

（1）應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況。

（2）應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)。

（3）對不同客戶的應(yīng)收款項(xiàng)從同一付款單位收回。

（4）經(jīng)常采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷的方式抵銷應(yīng)收款項(xiàng)。

5.資金方面出現(xiàn)異常情況

（1）通過虛構(gòu)交易套取資金。

（2）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。

（3）在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債。

（4）被審計(jì)單位申請公開發(fā)行股票并上市，連續(xù)幾個(gè)年度進(jìn)行大額分紅。

（5）工程實(shí)際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來。

6.其他方面出現(xiàn)異常情況

（1）采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法。

（2）與銷售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制發(fā)生異常變化，或者銷售交易未按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行。

（3）非財(cái)務(wù)人員過度參與與收入相關(guān)的會計(jì)政策的選擇、運(yùn)用以及重要會計(jì)估計(jì)的作出。

（4）通過實(shí)施分析程序發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系。

（5）被審計(jì)單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異。

（6）在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。

（7）被審計(jì)單位管理層不允許注冊會計(jì)師接觸可能提供審計(jì)證據(jù)的特定員工、客戶、供應(yīng)商或其他人員。

（二）對收入確認(rèn)實(shí)施分析程序

1.要求

（1）在設(shè)計(jì)分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的基礎(chǔ)上，識別與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，以提升實(shí)施分析程序的效果。

（2）基于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺率，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額、實(shí)際在線時(shí)間等。在某些情況下，注冊會計(jì)師還可以使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)。

2.調(diào)查異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系

如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系，注冊會計(jì)師需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評價(jià)是否表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。涉及臨近期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如，在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊會計(jì)師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：

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