下文為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目第十二章的知識(shí)點(diǎn)定期存款的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容，如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序呢？完成備考的考生可以使用本文內(nèi)容進(jìn)行復(fù)習(xí)和回顧哦！話不多說，一起來看吧！

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【所屬章節(jié)】

第十二章：貨幣資金的審計(jì)

第四節(jié)：貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

定期存款的實(shí)質(zhì)性程序

如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

（一）詢問并評(píng)估商業(yè)理由

如果定期存款占銀行存款的比例偏高，或同時(shí)負(fù)債比例偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。

（二）獲取明細(xì)表

獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

（三）監(jiān)盤定期存款憑據(jù)或觀察登錄網(wǎng)銀系統(tǒng)查詢過程

監(jiān)盤定期存款憑據(jù)，或?qū)嵉赜^察被審計(jì)單位登錄網(wǎng)銀系統(tǒng)查詢定期存款信息，并將查詢信息截屏保存。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤。

（四）未質(zhì)押的定期存款

（1）檢查開戶證實(shí)書原件。

對(duì)存款期限跨越資產(chǎn)負(fù)債表日的未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實(shí)書原件而非復(fù)印件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件。

（2）核對(duì)相關(guān)信息。

核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（五）已質(zhì)押的定期存款

（1）對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，核對(duì)存款人、金額、期限等相關(guān)信息。

（2）對(duì)于用于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；對(duì)于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還需要關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

（3）對(duì)于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注相關(guān)擔(dān)保是否合規(guī)，擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

點(diǎn)睛課堂：

已質(zhì)押的定期存款，為何只需檢查定期存單復(fù)印件，而不是原件？

質(zhì)押是債務(wù)人或第三人向債權(quán)人移轉(zhuǎn)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)，并由后者掌握該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，以作為前者履行某種支付金錢或履約責(zé)任的擔(dān)保。

也就是說，如果企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)押，那么是需要將相關(guān)資產(chǎn)交由銀行保管的，也就是要將定期存單原件交給銀行，所以此時(shí)是沒有辦法提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的原件的，因此提供的是復(fù)印件。

（六）函證

函證定期存款相關(guān)信息。

（七）測(cè)算利息收入

結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用和投資收益審計(jì)，分析利息收入的合理性，判斷定期存款是否真實(shí)存在，或是否存在體外資金循環(huán)的情形。

（八）檢查定期存款兌付憑證等

對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)到期結(jié)轉(zhuǎn)的定期存款、資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，檢查、核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單或網(wǎng)銀記錄等。

（九）關(guān)注披露的充分性

關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款及其受限情況（如有）給予充分披露。

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