財務穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅

（1）競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降

（2）難以應對技術變革、產(chǎn)品過時、利率調(diào)整等因素的急劇變化

（3）客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多

（4）經(jīng)營虧損使被審計單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購

（5）在財務報表顯示盈利或利潤增長的情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入

（6）高速增長或具有異常的盈利能力，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時

（7）新發(fā)布的會計準則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求

管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力

（1）投資分析師、機構投資者、重要債權人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預期（特別是過分激進的或不切實際的預期），包括管理層在新聞報道和年報信息中作出過于樂觀的預期

（2）需要進行額外的舉債或權益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項目或資本性支出融資

（3）滿足交易所的上市要求、償債要求或其他債務合同要求的能力較弱

（4）報告較差財務成果將對正在進行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或實際的不利影響

管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業(yè)績的影響

（1）在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益

（2）其報酬中有相當一部分（如獎金、股票期權、基于盈利能力的支付計劃）取決于被審計單位能否實現(xiàn)激進的目標（如在股價、經(jīng)營成果、財務狀況或現(xiàn)金流量方面）

（3）個人為被審計單位的債務提供了擔保

管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財務或經(jīng)營指標過高要求的壓力

治理層為管理層設定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標

被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務的性質為編制虛假財務報告提供了機會

（1）從事超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計或由其他會計師事務所審計的關聯(lián)企業(yè)進行重大交易

（2）被審計單位具有強大的財務實力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導地位，能夠對與供應商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規(guī)定，從而可能導致不適當或不公允的交易

（3）資產(chǎn)、負債、收入或費用建立在重大估計的基礎上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證

（4）從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復雜交易，對該交易是否按照“實質重于形式”原則處理存在疑問）

（5）在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營

（6）利用商業(yè)中介，而此項安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

（7）在屬于“避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設立子公司或分公司進行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

組織結構復雜或不穩(wěn)定

（1）難以確定對被審計單位持有控制性權益的組織或個人

（2）組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

（3）高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換

對管理層的監(jiān)督失效

（1）管理層由一人或少數(shù)人控制（在非業(yè)主管理的實體中），且缺乏補償性控制

（2）治理層對財務報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效

內(nèi)部控制要素存在缺陷

（1）對控制的監(jiān)督不充分，包括自動控制以及針對中期財務報告（如要求對外報告）的控制

（2）由于會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術人員不能勝任而頻繁更換

（3）會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效，包括內(nèi)部控制存在值得關注的缺陷的情況

管理層態(tài)度不端或缺乏誠信

（1）管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標準，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準

（2）非財務管理人員過度參與或過于關注會計政策的選擇或重大會計估計的確定

（3）被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控

（4）管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢

（5）管理層向分析師、債權人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進的或不切實際的預期

（6）管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關注的內(nèi)部控制缺陷

（7）為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?/p>

（8）高級管理人員缺乏士氣

（9）業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務與公司業(yè)務進行區(qū)分

（10）股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議

（11）管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當?shù)臅嬏幚?/p>

管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關系緊張

（1）在會計、審計或報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議

（2）對注冊會計師提出不合理的要求，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制

（3）對注冊會計師接觸某些人員、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當?shù)南拗?/p>

（4）管理層對注冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持

個人的生活方式或財務狀況問題

接觸現(xiàn)金或其他易被侵占（通過盜竊）資產(chǎn)的管理層或員工負有個人債務，可能會產(chǎn)生侵占這些資產(chǎn)的壓力

接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的員工與被審計單位之間存在的緊張關系

（1）已知或預期會發(fā)生裁員

（2）近期或預期員工報酬或福利計劃會發(fā)生變動

（3）晉升、報酬或其他獎勵與預期不符

資產(chǎn)的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性

（1）持有或處理大額現(xiàn)金

（2）體積小、價值高或需求較大的存貨

（3）易于轉手的資產(chǎn)，如無記名債券、鉆石或計算機芯片

（4）體積小、易于銷售或不易識別所有權歸屬的固定資產(chǎn)

與資產(chǎn)相關的不恰當?shù)膬?nèi)部控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可能性

（1）職責分離或獨立審核不充分

（2）對高級管理人員的支出（如差旅費及其他報銷費用）的監(jiān)督不足

（3）管理層對負責保管資產(chǎn)的員工的監(jiān)管不足（如對保管處于偏遠地區(qū)的資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足）

（4）對接觸資產(chǎn)的員工選聘不嚴格

（5）對資產(chǎn)的記錄不充分

（6）對交易（如采購）的授權及批準制度不健全

（7）對現(xiàn)金、投資、存貨或固定資產(chǎn)等的實物保管措施不充分

（8）未對資產(chǎn)作出完整、及時的核對調(diào)節(jié)

（9）未對交易作出及時、適當?shù)挠涗洠ㄈ玟N貨退回未作沖銷處理）

（10）對處于關鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度

（11）管理層對信息技術缺乏了解，從而使信息技術人員有機會侵占資產(chǎn)

（12）對自動生成的記錄的訪問控制（包括對計算機系統(tǒng)日志的控制和復核）不充分

管理層或員工不重視相關控制

（1）忽視監(jiān)控或降低與侵占資產(chǎn)相關的風險的必要性

（2）忽視與侵占資產(chǎn)相關的內(nèi)部控制，如凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)难a救措施

（3）被審計單位人員在行為或生活方式方面發(fā)生的變化可能表明資產(chǎn)已被侵占

（4）容忍小額盜竊資產(chǎn)的行為

對被審計單位存在不滿甚至敵對情緒

被審計單位人員的行為表明其對被審計單位感到不滿，或對被審計單位對待員工的態(tài)度感到不滿