控制偏差_24年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)劃重點(diǎn)




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【所屬章節(jié)】
第二十章:企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
第四節(jié):測試控制的有效性
【知 識(shí) 點(diǎn)】
控制偏差
(一)發(fā)現(xiàn)控制偏差時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)
(1)與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的評估;
(2)需要獲取的審計(jì)證據(jù);
(3)控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。
(二)考慮控制偏差的性質(zhì)
(1)評價(jià)控制偏差的影響需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,并受到控制的性質(zhì)和所發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量的影響;
(2)如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對審計(jì)方案的影響。
(三)評價(jià)控制偏差是否構(gòu)成控制缺陷時(shí)可以考慮的因素
(1)該控制偏差是如何被發(fā)現(xiàn)的。例如,如果某控制偏差是被另外一項(xiàng)控制所發(fā)現(xiàn)的,則可能意味著被審計(jì)單位存在有效的檢查性控制;
(2)該控制偏差是與某一特定的地點(diǎn)、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān),還是對被審計(jì)單位有廣泛影響;
(3)就被審計(jì)單位的內(nèi)部政策而言,該控制出現(xiàn)偏差的嚴(yán)重程度。例如,某項(xiàng)控制在執(zhí)行上晚于被審計(jì)單位政策要求的時(shí)間,但仍在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前得以執(zhí)行,還是該項(xiàng)控制根本沒有得以執(zhí)行;
(4)與控制運(yùn)行頻率相比,控制偏差發(fā)生的頻率高低。
(四)發(fā)現(xiàn)控制偏差的應(yīng)對措施
(1)有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對保證,單項(xiàng)控制并非一定要毫無偏差地運(yùn)行,才被認(rèn)為有效。
(2)如果發(fā)現(xiàn)控制偏差,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制偏差的原因及性質(zhì),并考慮采用擴(kuò)大樣本規(guī)模等適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施以判斷該控制偏差是否對總體不具有代表性。
例如,對每日發(fā)生多次的控制,如果初始樣本規(guī)模為25個(gè),當(dāng)測試發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)控制偏差,且該控制偏差不是系統(tǒng)性偏差時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可以擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測試。如果測試后再次發(fā)現(xiàn)控制偏差,則注冊會(huì)計(jì)師可以得出該控制無效的結(jié)論。如果擴(kuò)大樣本規(guī)模沒有再次發(fā)現(xiàn)控制偏差,則注冊會(huì)計(jì)師可以得出控制有效的結(jié)論。
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